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內(nèi)部控制制度缺陷
內(nèi)部控制按其控制的目的不同，可分為會計控制和管理控制。會計控制是指與保護財產(chǎn)物資的安全性、會計信息的真實性和完整性以及財務(wù)活動合法性有關(guān)的控制;管理控制是指與保證經(jīng)營方針、決策的貫徹執(zhí)行，促進經(jīng)營活動經(jīng)濟性、效率性、效果性以及經(jīng)營目標(biāo)的實現(xiàn)有關(guān)的控制。會計控制與管理控制并不是相互排斥、互不相容的，有些控制措施既可以用于會計控制，也可以用于管理控制。
內(nèi)部控制的檢查與評價是通過內(nèi)部審計來完成的。內(nèi)部審計在某種程度上可以理解為對內(nèi)部控制的控制。通�？砂匆韵鲁绦蚝筒襟E：
1.確定被審計單位內(nèi)部控制的標(biāo)準(zhǔn)。內(nèi)部審計將根據(jù)標(biāo)準(zhǔn)對被審計單位的內(nèi)部控制的現(xiàn)狀進行檢查和判斷。
2.檢查、判斷被審計單位內(nèi)部控制的健全情況，在分析被審計單位控制缺陷及潛在影響的基礎(chǔ)上，即可對被審計單位內(nèi)部控制的健全性作出評價。
3.測試被審計單位內(nèi)部控制的有效性。內(nèi)部審計應(yīng)當(dāng)科學(xué)地選定具有代表性的測試樣本，借以正確判斷被審計單位內(nèi)部控制的質(zhì)量狀況。
4.寫出內(nèi)部控制檢查與評價的最終報告。內(nèi)部審計人員在其最終報告中，提出若干具體調(diào)查結(jié)論、意見、評價和建議，供單位最高管理層采納，同時送交被審計單位的管理人員以改進內(nèi)部控制。
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一、企業(yè)內(nèi)部控制的設(shè)計缺陷
1.內(nèi)部控制制度設(shè)計的不完善
風(fēng)險治理重視不夠�，F(xiàn)行的內(nèi)部控制設(shè)計主要以事項、流程為基礎(chǔ)，遵循業(yè)務(wù)的角度，偏重于日常經(jīng)營治理的遵循，保證制度的遵循性和行為的規(guī)范性，主要以監(jiān)督機制為主。
公司治理結(jié)構(gòu)不合理。內(nèi)部控制的設(shè)計一般是治理者針對企業(yè)的經(jīng)營過程和企業(yè)的狀況而設(shè)計的，而由于“經(jīng)濟人”的特性，企業(yè)的經(jīng)營治理者在內(nèi)部控制的設(shè)計過程中難免會給自己留有一定的操作空間，以便尋求最大化的利益而忽視了投資者的需求。
忽視了“軟控制”的作用。內(nèi)部控制的設(shè)計過分地強調(diào)剛性的政策、程序等技術(shù)問題，而忽視了人在內(nèi)部控制中的作用，因為人在內(nèi)部控制中既是控制的主體又是控制的客體，內(nèi)部控制的設(shè)計未能充分考慮人的主觀能動性以及人的道德、觀念、態(tài)度、風(fēng)格等，如此設(shè)計的內(nèi)部控制不能充分調(diào)動員工的積極性，甚至?xí)䦟?dǎo)致員工產(chǎn)生抵觸情緒，不利于內(nèi)部控制作用的發(fā)揮。
2.企業(yè)缺乏專業(yè)的內(nèi)部控制設(shè)計人員
目前大多數(shù)企業(yè)已經(jīng)意識到了內(nèi)部控制的重要性，所以急于建立和完善企業(yè)的內(nèi)部控制制度體系，以增強企業(yè)的競爭能力。但是企業(yè)內(nèi)部缺乏專業(yè)的人員，對內(nèi)部控制制度體系進行構(gòu)建。所以大多數(shù)企業(yè)選擇聘請國內(nèi)外的專家，為企業(yè)設(shè)計構(gòu)建內(nèi)部控制制度體系。然而內(nèi)部控制制度的構(gòu)建并不是一個通用的模板，而是需要結(jié)合企業(yè)自身的特點，從而最終為企業(yè)的經(jīng)營目標(biāo)服務(wù)的。
二、內(nèi)部控制執(zhí)行缺陷
1.內(nèi)部控制熟悉不足
我國企業(yè)內(nèi)部控制的基礎(chǔ)比較薄弱，一些企業(yè)的治理者對內(nèi)部控制非凡是內(nèi)部控制缺乏足夠的熟悉，對建立內(nèi)部控制制度不夠重視，內(nèi)部控制制度殘缺不全或有關(guān)內(nèi)容不夠合理。有些企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)對內(nèi)部控制還有許多誤解，認為加強內(nèi)部控制，辦事手續(xù)繁瑣束縛了手腳，影響了辦事效率，甚至認為建立內(nèi)部控制制度，是人為制造矛盾，視內(nèi)部控制制度為麻煩。大多數(shù)企業(yè)訂立的內(nèi)部控制制度形同虛設(shè)，流于形式，企業(yè)內(nèi)部控制失控現(xiàn)象嚴重。
2.評價與監(jiān)督機制不健全
我國還未能建立起有效的內(nèi)部控制評價和激勵機制，使得大部分內(nèi)控制度流于形式。雖然近來證監(jiān)會對少部分企業(yè)有所要求，國家審計署也作為測試的一項內(nèi)容，但沒有嚴格的評價體系和制約機制，約束性不強。
3.風(fēng)險意識淡薄
我國企業(yè)剛走出計劃經(jīng)濟模式，普遍缺乏風(fēng)險意識，應(yīng)變能力和抗風(fēng)險能力差。風(fēng)險評估及猜測的手段缺乏，只能依靠主觀經(jīng)驗判定，不能應(yīng)對瞬息萬變的市場經(jīng)濟。很多國內(nèi)企業(yè)對內(nèi)部控制的熟悉不夠，以為內(nèi)部控制就是內(nèi)部監(jiān)督，把內(nèi)部控制看作是手冊、各種文件和制度;也有的企業(yè)把內(nèi)部成本控制、內(nèi)部資產(chǎn)安全控制等視為控制有的企業(yè)甚至對內(nèi)部控制的熟悉還未理性化。
三、內(nèi)部控制保障缺陷
1.內(nèi)部審計、監(jiān)督機制不健全
目前有很多企業(yè)的監(jiān)督評審主要依靠內(nèi)審部門來實現(xiàn)，我國現(xiàn)行的內(nèi)部審計主要是在行政干預(yù)的基礎(chǔ)上建立起來的，企業(yè)缺少行使內(nèi)部審計的內(nèi)在動力。審計署明文規(guī)定內(nèi)部審計機構(gòu)在本單位主要負責(zé)人直接領(lǐng)導(dǎo)下，獨立行使內(nèi)部審計監(jiān)督權(quán)。
2.激勵與約束機制不健全
從目前看，企業(yè)中會計人員的薪酬與工作質(zhì)量不掛鉤，極大地挫傷了會計人員的積極性和創(chuàng)造性，致使有些會計人員經(jīng)受不住金錢的誘惑，違反了應(yīng)有的職業(yè)道德，故意提供虛假會計信息;另外企業(yè)經(jīng)營者也缺乏相應(yīng)的激勵機制與約束機制，尤其是在國有企業(yè)，一旦出了問題仍由國家來承擔(dān)損失。
3.內(nèi)部控制審核機制不健全
企業(yè)對內(nèi)部控制的執(zhí)行效果進行審核時，存在以下問題：沒有設(shè)置內(nèi)部控制執(zhí)行效果的關(guān)鍵控制點，對整個執(zhí)行過程進行監(jiān)督審核;沒有將控制點按照重要程度分成若干級別，對所有控制點進行審核。假如存在上述問題，會大大降低審核的效率，同時也會浪費大量的人力、物力、財力，增加了審核的成本。
四、企業(yè)內(nèi)部控制治理對策
1.完善內(nèi)控制度體系
健全治理體系，明確治理權(quán)限，建立統(tǒng)一的治理信息系統(tǒng)，這是內(nèi)部控制建設(shè)的三個方面。健全的治理體系是指對生產(chǎn)經(jīng)營活動的全過程進行自始至終的控制。從資源利用角度看，應(yīng)建立人力資源控制系統(tǒng)、物力資源控制系統(tǒng)、信息資源控制系統(tǒng)。從經(jīng)營環(huán)節(jié)看，應(yīng)有供給環(huán)節(jié)控制系統(tǒng)、生產(chǎn)環(huán)節(jié)控制系統(tǒng)和銷售環(huán)節(jié)控制系統(tǒng)等。
2.完善公司治理結(jié)構(gòu)
公司治理是一種對公司進行治理與控制的體系。公司治理明確規(guī)定公司各個參與者的責(zé)任和權(quán)利分布，諸如董事會、經(jīng)理層、股東和其他厲害關(guān)系者，并且清楚地說明決策事務(wù)時應(yīng)遵循的規(guī)則和程序，是適應(yīng)現(xiàn)代企業(yè)產(chǎn)權(quán)制度的治理方式。這種內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)的內(nèi)部控制機制能明確所有者對企業(yè)擁有最終解釋權(quán)。
3.強化風(fēng)險防范機制
當(dāng)前企業(yè)間競爭越來越激烈，企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險不斷提高，因而須從環(huán)境及其風(fēng)險的分析入手將企業(yè)的優(yōu)點、短處與環(huán)境中的機會、威脅進行配對分析，形成應(yīng)對環(huán)境的戰(zhàn)略設(shè)想，并進行持久競爭優(yōu)勢檢驗，最后形成企業(yè)戰(zhàn)略
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