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審計案例-采購與付款業(yè)務
預付第一文庫網(wǎng)賬款案例研究
知識準備：
預付賬款是指企業(yè)按照購貨合同或勞務合同規(guī)定，預先支付給供貨方或提供勞務方的賬款。預付賬款的審計應結合購貨與付款循環(huán)的審計進行。在審計實務中主要實施以下審計程序：
獲取或編制預付賬款明細表，復核加計正確，并與報表數(shù)、總賬數(shù)和明細賬合計數(shù)核對相符。同時請被審計單位協(xié)助，在預付賬款明細表上標出會計報表日至審計日止已收到貨物并沖銷預付賬款的項目。
分析預付賬款賬齡及余額構成，根據(jù)審計策略選擇大額或異常的預付賬款重要項目（包括零余額賬戶），函證其余額是否正確。
結合應付賬款明細賬抽查入庫記錄，查核有無重復付款或將同一筆已付清的賬款在預付賬款和應付賬款兩個科目中同時掛賬的情況。
分析預付賬款明細賬余額，對于出現(xiàn)貸方余額的項目，應查明原因，必要的建議進行重新分類調(diào)整。
對于用非記賬本位幣結算的預付賬款，檢查其采用的折算匯率和匯兌損益處理的正確性。
檢查預付賬款長期掛賬的原因。
檢查預付賬款是否在資產(chǎn)負債表上恰當披露。如果被審計單位是上市公司，則其會計報表附注通常應披露預付賬款賬齡分析、欠款金額較大單位的名稱、期末數(shù)額、欠款時間、欠款原因，以及持有5%（含5%）以上股份的股東單位賬款等情況。
案例一：注冊會計師王明在對明光公司審計時，發(fā)現(xiàn)預付賬款科目中有3年前預付給A公司購材料款2000萬元和B公司采購工具款1000萬元。注冊會計師王明向明光公司索取供貨合同及相關資料時，均未能提供，要求進行函證時也無法發(fā)函和回函。
案例二：注冊會計師李成在對新興公司預付賬款項目審計時，發(fā)現(xiàn)其中有支付給C公司的在建工程款項400萬元。
案例三：注冊會計師陳剛在對萬家樂公司預付賬款項目審計時，發(fā)現(xiàn)預付賬款和應付賬款科目中均有D公司明細賬戶，預付賬款科目有預付D公司貨款200萬元，應付賬款科目中有應付D公司貨款180萬元。陳剛通過對被審計單位會計人員查詢核實，確定應付D公司的貨款應與預收賬款進行沖銷處理。
分析：根據(jù)現(xiàn)行會計制度的規(guī)定，注冊會計師分別對明光公司、新興公司和萬家樂公司的上述預付賬款會計事項提出以下審計意見：
1.通常情況下，經(jīng)供需雙方簽訂合同確定的供貨數(shù)量、時間、預付賬款比例等條款后，購貨方才能付出款項，而且在一定供貨期內(nèi)，可以把預付賬款大部分扣回。上述案例一的情況已屬非正常情況，且數(shù)額較大，需要審計人員根據(jù)各方情況綜合分析判斷，以確定其性質，履行必要的審計程序。注冊會計師可追加以下審計程序：
追溯查驗匯出款項的原始憑證、授權等有關資料；
要求被審計單位提供書面材料，說明此款項的用途和未能清算的原因；
由審計人員第二次發(fā)出函證，獲取肯定或否定的證明。
2.對于案例二的情況，注冊會計應根據(jù)會計制度的規(guī)定，將應在“在建工程”或“預付工程款”科目中核算的在建工程款項從預付賬款科目中轉出，并提請被審計單位進行相應的賬務調(diào)整處理。
3.案例三的情況在實務中比較普遍。主要是由于貨物入庫手續(xù)不全造成會計處理不及時，形成資產(chǎn)、負債雙方虛增。注冊會計師應提請被審計單位進行賬務調(diào)整。
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