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二十世紀管理會計的發(fā)展及其未來展望
管理會計的發(fā)展，豐富了會計科學的內(nèi)容，改變了人們的會計理念，標志著會計科學已經(jīng)進入了一個嶄新的發(fā)展階段。因此，管理會計的發(fā)展可以視為20世紀會計科學的重大事件。本文試圖對20世紀管理會計的發(fā)展進行回顧和總結(jié)，并簡要展望其未來發(fā)展趨勢。一、現(xiàn)代會計形成管理會計與財務會計兩個相對獨立領域的歷史背景
從今天的眼光看，會計是一個決策支持信息系統(tǒng)�，F(xiàn)代會計一般是以企業(yè)會計為主體。管理會計與財務會計是企業(yè)會計的兩個重要領域。但是，從歷史的視角來看，形成這種格局卻經(jīng)歷了漫長的發(fā)展過程。這個過程大致上開始形成于20世紀，并得到相應的發(fā)展。
現(xiàn)代公司制度、金融市場與會計具有共生互動性（注：胡玉明：《試論現(xiàn)代公司制度、金融市場與企業(yè)理財和會計的共生性》，《會計研究》，1996年第6期。）。企業(yè)組織形式沿著獨資、合伙和公司制度的軌跡發(fā)展。在金融市場不發(fā)達的環(huán)境下，企業(yè)的組織形式以獨資、合伙企業(yè)為主。這時，會計只是在一個企業(yè)范圍內(nèi)為企業(yè)提供財務信息，服務于企業(yè)的經(jīng)營管理。會計基本上也只是簿記，主要是記帳和算帳，報帳不是主要的。金融市場和現(xiàn)代公司制度的產(chǎn)生和發(fā)展，擴大了會計的服務對象，使其不僅為企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營管理服務，而且還為企業(yè)的相關(guān)利益者服務，同時，會計的內(nèi)容也得到了拓展，會計不僅要記帳、算帳，而且還要報帳（按公認會計原則編制會計報表）和查帳。
以股份公司為基礎而出現(xiàn)的經(jīng)營權(quán)與所有權(quán)相分離的現(xiàn)象對現(xiàn)代會計產(chǎn)生了極為重大而深刻的影響。正是基于兩權(quán)分離，適應公司的所有者和經(jīng)營者的不同信息需求，現(xiàn)代會計才逐步形成兩個相對獨立的領域：管理會計（Management or Managerial Accounting）與財務會計（Financial Accounting）。
財務會計主要是通過提供定期的財務報表，為外界與公司存在經(jīng)濟利益關(guān)系的各界人士服務。金融市場和現(xiàn)代公司制度的產(chǎn)生和發(fā)展，使得會計信息使用者多元化。財務會計正是從這些不同信息使用者的利益和要求出發(fā)，集中研究有關(guān)的會計問題，并著重通過正確提供各種財務報表來滿足上述各有關(guān)方面的不同需要。由此產(chǎn)生了以財務報表為中心的“會計觀”，從而形成了“財務會計”這個概念。由于那些與公司存在經(jīng)濟利益關(guān)系的社會各界人士，都不直接參加公司管理活動，他們只能從公司提供的財務報表中獲得有關(guān)公司經(jīng)營成果和財務狀況等間接材料。為了保障他們的經(jīng)濟利益，他們自然要求財務會計一定要站在“公證人”的地位，客觀地反映情況，以保證有關(guān)資料的真實可靠。于是財務會計從日常的財務處理到提供財務報表，都要嚴格遵循符合公司外部各有關(guān)經(jīng)濟利益關(guān)系人利益的“公認會計原則”（GenerallyAccepted Accounting Principles， GAAP）�，F(xiàn)代企業(yè)財務會計之精華體現(xiàn)于公司財務會計之中。因此，完全可以說，財務會計是一種社會化的會計，其提供的信息是一種社會化的公共產(chǎn)品。
管理會計則不同，它繼續(xù)保持其原有的“陣地”，主要為企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營管理服務，即為企業(yè)管理部門正確地進行管理決策和有效經(jīng)營提供相關(guān)信息。如果說財務會計是以財務報表為中心的“會計觀”，那么，管理會計就是以經(jīng)營管理為中心的“會計觀”；如果說財務會計是社會化的會
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