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論會(huì)計(jì)政策
作者：廈門大學(xué)任春艷會(huì)計(jì)政策（Accounting Policy）在西方是一個(gè)備受關(guān)注的課題。而在我國(guó)，人們還沒(méi)有很好地利用它來(lái)促進(jìn)企業(yè)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，理論上的探討也不多。筆者擬結(jié)合《國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則1——會(huì)計(jì)政策的揭示》，就會(huì)計(jì)政策談幾點(diǎn)認(rèn)識(shí)。
一、會(huì)計(jì)政策的概念
把握會(huì)計(jì)政策的概念，要先弄清什么是“政策”。日本的后膝召八郎認(rèn)為：“政策即政策主體用某些方法去有意識(shí)地改變客體，也可以說(shuō)是想要實(shí)現(xiàn)某種目標(biāo)的手段�！盋·佛雷德里奇認(rèn)為政策是“在某一特定環(huán)境下，個(gè)人、團(tuán)體或者政府有計(jì)劃的活動(dòng)過(guò)程。提出政策的用意是利用時(shí)機(jī)、克服障礙，以實(shí)現(xiàn)某個(gè)既定的目標(biāo)，或達(dá)到某一既定的目的”。通過(guò)以上表述，我們可以從兩方面把握政策的概念：一是政策是由政策主體（個(gè)人、團(tuán)體和政府）有意識(shí)地制定或提出的；二是政策的作用是促進(jìn)實(shí)現(xiàn)政策主體的既定目標(biāo)。這兩點(diǎn)同樣適用于會(huì)計(jì)政策。
《國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則1——會(huì)計(jì)政策的揭示》中給出了會(huì)計(jì)政策的定義：“會(huì)計(jì)政策是指企業(yè)管理當(dāng)局編制財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)所采用的原則、基礎(chǔ)、慣例、規(guī)則和程序�！睂�(duì)于同一個(gè)問(wèn)題，會(huì)計(jì)原則和程序可能存在很大差別。具體地說(shuō)，企業(yè)管理當(dāng)局在確定一項(xiàng)會(huì)計(jì)政策的實(shí)踐中，例如可通過(guò)計(jì)算折舊與確定存貨成本方面選擇企業(yè)的會(huì)計(jì)原則和程序，人為合法地變更財(cái)務(wù)報(bào)表的數(shù)據(jù)，影響企業(yè)報(bào)告的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果，在保證會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的前提下，促進(jìn)實(shí)現(xiàn)企業(yè)總體目標(biāo)。企業(yè)會(huì)計(jì)政策的選定，也影響到會(huì)計(jì)信息使用者的決策。
舉個(gè)簡(jiǎn)例，折舊數(shù)額直接影響到當(dāng)期利潤(rùn)，進(jìn)而影響到所得稅的數(shù)額。會(huì)計(jì)上可采用的折舊方法很多，企業(yè)如能在稅法允許的范圍內(nèi)，選擇最為適合的一種，必能獲得延緩所得稅等利益。
如采用加速折舊法，在固定資產(chǎn)使用初期能多提折舊，后期則相反。因折舊的多提可使企業(yè)前幾年少交納所得稅，享受到延緩納稅的利益，而將延緩納稅暫時(shí)節(jié)省下來(lái)的現(xiàn)金流量用于其他急需發(fā)展的方面；前期多提折舊，還能使固定資產(chǎn)投資盡早收回，降低投資風(fēng)險(xiǎn)。
但是加速折舊法并非總對(duì)企業(yè)有利。如企業(yè)處于成熟階段，想要股份化和上市，企業(yè)為了給其報(bào)表使用者一個(gè)良好的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)。對(duì)于新購(gòu)置的固定資產(chǎn)，宜采用直線法計(jì)提折舊，使前期的折舊減少，增加企業(yè)利潤(rùn)總額。另外，企業(yè)如果處于虧損狀態(tài)時(shí)，也宜采用直線法，因加速折舊會(huì)使虧損更大，而以后年度轉(zhuǎn)盈時(shí)又會(huì)因折舊的少提而加重企業(yè)所得稅負(fù)擔(dān)。還有，如果企業(yè)處于減免稅期間，采用直線法可少提折舊增加免稅所得。
從以上分析可以看出，企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)自己的具體情況選擇適合自己的會(huì)計(jì)政策。會(huì)計(jì)政策選擇得當(dāng)，對(duì)于企業(yè)總體目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)是大為有益的。
二、會(huì)計(jì)政策的內(nèi)容與揭示
我們知道，會(huì)計(jì)信息的外部使用者，都是通過(guò)財(cái)務(wù)報(bào)表來(lái)獲取會(huì)計(jì)信息，作出相關(guān)決策的。因此，財(cái)務(wù)報(bào)表必須清晰和能夠使人理解。如上所述，會(huì)計(jì)政策選用不同，對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果造成不同影響。顯然，對(duì)于生成財(cái)務(wù)報(bào)表的會(huì)計(jì)政策予以揭示是十分必要的�！秶�(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則l一會(huì)計(jì)政策的揭示》規(guī)定：“財(cái)務(wù)報(bào)表應(yīng)當(dāng)以簡(jiǎn)潔明了的方式揭示所采用的所有重大會(huì)計(jì)政策�！闭邞�(yīng)當(dāng)統(tǒng)一在一個(gè)位置予以揭示，這樣對(duì)使用者有益�！辈⒘信e了需要揭示的領(lǐng)域：
（一般）合并政策；外幣折算和折算損益的處理；綜合計(jì)價(jià)原則（例如歷史成本、一般購(gòu)買力、重置成本）；期后事項(xiàng)；租賃；稅負(fù)；長(zhǎng)期合同；特許權(quán)。
〔資產(chǎn)〕應(yīng)收帳款；存貨及相關(guān)的銷貨成本；折舊資產(chǎn)和折舊；生長(zhǎng)中的作物；為開(kāi)發(fā)目的持有的土地及相關(guān)的開(kāi)發(fā)成本；附屬公司、關(guān)聯(lián)企業(yè)和其他投資；研究和開(kāi)發(fā)費(fèi)；專利權(quán)和商標(biāo)權(quán)；商譽(yù)。
（負(fù)債和備抵）擔(dān)保；承諾事項(xiàng)和或有事項(xiàng)；養(yǎng)老金和退休計(jì)劃；解雇費(fèi)和多余人員津貼。
（利潤(rùn)和損失）收入確認(rèn)方法；保養(yǎng)、維修和改良費(fèi)；財(cái)產(chǎn)處置的利得和損失；準(zhǔn)備會(huì)計(jì)；法定的或非法定的盈余帳戶的直接借項(xiàng)與貸項(xiàng)。
應(yīng)當(dāng)講，還有一些會(huì)計(jì)處理領(lǐng)域也存在會(huì)計(jì)政策的選擇。如成本的計(jì)算方法，是用品種法、分批法還是分步法；月末完工產(chǎn)品與在產(chǎn)品成本的分配，是用原材料法、完工產(chǎn)品法、定額法、定額比例法還是約當(dāng)產(chǎn)量法；低值易耗品的攤銷，是一次攤銷法還是分次攤銷法等。
三、會(huì)計(jì)政策的制定原則
企業(yè)在制定或選用會(huì)計(jì)政策時(shí)，應(yīng)當(dāng)考慮以下幾個(gè)原則：
1．會(huì)計(jì)
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