會(huì)計(jì)理論的研究方法問題

江蘇理工大學(xué)    朱云峰   章文芳

    會(huì)計(jì)理論是人類在長(zhǎng)期的會(huì)計(jì)實(shí)踐基礎(chǔ)上、經(jīng)過思維運(yùn)動(dòng)所產(chǎn)生的關(guān)于會(huì)計(jì)的理性認(rèn)識(shí)，也就是概念、觀點(diǎn)的體系，反過來又用于指導(dǎo)會(huì)計(jì)實(shí)踐。會(huì)計(jì)理論的研究方法就是在會(huì)計(jì)實(shí)踐的基礎(chǔ)上如何達(dá)到從感性認(rèn)識(shí)到理性從供的方法；也是為了會(huì)計(jì)理論研究的精確化，趨于完善對(duì)會(huì)計(jì)特定研究對(duì)象具有技術(shù)性的具體方法。

    我國(guó)對(duì)會(huì)計(jì)理論研究方法的研究目前尚處于起步階段，研究還不很深入，雖說我國(guó)在建國(guó)以后尤其是80年代以來會(huì)計(jì)理論的研究取得了豐碩的成果，在理論研究中自覺不自覺地采用了這樣那樣的方法，但對(duì)研究方法的專題研究還是不夠的。

    會(huì)計(jì)作為一門世界通用的商業(yè)語言其理論、理論的研究方法也應(yīng)該是沒有國(guó)界的，至少西方國(guó)家的研究方法應(yīng)有值得我國(guó)借鑒的地方。西方對(duì)會(huì)計(jì)理論的研究方法有多種，但究其本質(zhì)主要有三種時(shí)間上先后相繼，空間上并存的研究方法，這就是：描述性方法、規(guī)范性方法和實(shí)證法。描述性方法通過描述現(xiàn)行實(shí)務(wù)“是什么”，歸納形成的概念結(jié)構(gòu)。這種方法強(qiáng)調(diào)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)，認(rèn)為會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)是發(fā)展會(huì)計(jì)理論的基礎(chǔ)。所以應(yīng)用這種方法所形成的會(huì)計(jì)理論在相當(dāng)程度上很實(shí)用。但“存在不等于合理”，而且對(duì)于存在的東西很難說明其道理，由于這種方法存在明顯的缺陷，因而規(guī)范法隨之而產(chǎn)生。

    規(guī)范性方法，主要運(yùn)用演繹和歸納等邏輯方法，從會(huì)計(jì)活動(dòng)的規(guī)則來概括會(huì)計(jì)的理論概念，并試圖導(dǎo)致“良好的會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)從邏輯性方面概括或指明會(huì)對(duì)應(yīng)當(dāng)“是什么”。但要建立一套首尾一致、前后一貫的會(huì)計(jì)理論卻很困難，有可能會(huì)造成眾說紛壇，莫衷一是的局面。同時(shí)，運(yùn)用歸納法時(shí)．很難概括或者引出各企業(yè)都可以適用的原則；演繹法一般是以歸納法得出的結(jié)論為其假設(shè)或前提，如果假設(shè)、前提是虛偽的、錯(cuò)的，那么推出的結(jié)論也必然是虛偽的、錯(cuò)的。當(dāng)然歸納與演繹法是不能截然分開的。

    無論是描述性方法，還是規(guī)范性方法形成的會(huì)計(jì)理論，用于指導(dǎo)會(huì)計(jì)原則或準(zhǔn)則的制定，使會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)得到規(guī)范化都應(yīng)得到實(shí)踐的檢驗(yàn)。因?yàn)檫@種理論缺乏足夠的令人信服的論證，找不到充分的依據(jù)證實(shí)他們的觀點(diǎn)，所以他們可能被人們信任也可能不被人們信任。為了克服傳統(tǒng)會(huì)計(jì)理論中主觀臆想的缺陷，出現(xiàn)一種運(yùn)用實(shí)證法產(chǎn)生的解釋與預(yù)測(cè)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)的實(shí)證會(huì)計(jì)理論。

    實(shí)證法要求對(duì)現(xiàn)實(shí)提出一些假說或假定然后通過經(jīng)驗(yàn)或?qū)嶋H證據(jù)來證明，進(jìn)而取舍有關(guān)的會(huì)計(jì)原則、準(zhǔn)則和程序直至整個(gè)會(huì)計(jì)理論體系。實(shí)證法的應(yīng)用目前還未能全面展開，尤其對(duì)綜合性項(xiàng)目的研究還很不夠，主要因?yàn)榫C合性項(xiàng)目構(gòu)成因素很多，社會(huì)經(jīng)濟(jì)環(huán)境經(jīng)常發(fā)生變化，對(duì)這樣的綜合

性項(xiàng)目作出假設(shè)并進(jìn)行分析論證，目前是非常困難甚至可能是不可能的事情。

    這三種方法應(yīng)該說并沒有窮盡會(huì)計(jì)理論的研究方法，隨著理論研究的不斷深入，相關(guān)科學(xué)的不斷發(fā)展，會(huì)有更多的研究方法隨之產(chǎn)生并發(fā)展。同時(shí)，這幾種研究方法的內(nèi)涵都是非常豐富的，很好地把握不是件容易的事，我們還應(yīng)作深人的研究。

    在我國(guó)一些介紹西方會(huì)計(jì)理論的著作中還列舉了諸如倫理法、社會(huì)學(xué)法、經(jīng)濟(jì)學(xué)法、事項(xiàng)法、系統(tǒng)法（有的書中所

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