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淺談會計報表附注的編制
山東經(jīng)濟學院 徐向真會計報表附注是會計報表的重要組成部分，是對會計報表本身無法或難以充分表達的內(nèi)容和項目所作的補充說明和詳細解釋。之所以要編制會計報表附注，首先，是因為它拓展了企業(yè)財務信息的內(nèi)容，打破了三張主要報表內(nèi)容必須符合會計要素的定義，又必須同時滿足相關性和可靠性的限制。其次，它突破了揭示項目必須用貨幣加以計量的局限性。再次，它充分滿足了企業(yè)財務報告是為其使用者提供有助于經(jīng)濟決策的信息的要求，增進了會計信息的可理解性。最后，它還能提高會計信息的可比性。比如，通過揭示會計政策的變更原因及事后的影響，可以使不同行業(yè)或同一行業(yè)不同企業(yè)的會計信息的差異更具可比性，從而便于進行對比分析。
隨著市場經(jīng)濟的發(fā)展，越來越多的人關注會計報表，越來越多的人關注報表附注，無論投資者，還是經(jīng)營者都希望會計報表附注的內(nèi)容越來越豐富、越來越有價值。本文主要探討會計報表附注的編制形式、編制內(nèi)容及目前存在的問題和解決的辦法。
(一)會計報表附注的編制形式
會計報表附注的編制形式靈活多樣，常見的有以下五種：1、尾注說明:這是附注的主要編制形式，一般適用于說明內(nèi)容較多的項目；2、括弧說明：此種形式常用于為會計報表主體內(nèi)提供補充信息，因為它把補充信息直接納人會計報表主體，所以比起其他形式來，顯得更直觀，不易被人忽視，缺點是它包含內(nèi)容過短；3、備抵與附加賬戶：設立備抵與附加賬戶，在會計報表中單獨列示，能夠為會計報表使用者提供更多有意義的信息，這種形式目前主要是指壞賬準備等賬戶的設置；4、腳注說明:指在報表下端進行的說明，例如，說明已貼現(xiàn)的商業(yè)承兌匯票和已包括在固定資產(chǎn)原價內(nèi)的融資租人的固定資產(chǎn)原價等；5、補充說明：有些無法列入會計報表主體中的詳細數(shù)據(jù)、分析資料，可用單獨的補充報表進行說明，比如，可利用補充報表的形式來揭示關聯(lián)方的關系和交易等內(nèi)容。
(二)會計報表附注的編制內(nèi)容
會計報表附注究竟應包括哪些內(nèi)容，目前尚無統(tǒng)一的說法。一般而言，傳統(tǒng)報表附注包括五方面的內(nèi)容。l、企業(yè)的一般情況:包括企業(yè)概況、經(jīng)營范圍和企業(yè)結(jié)構(gòu)等內(nèi)容，必要時，還可對諸如上市改組時資產(chǎn)的剝離情況進行說明；2、企業(yè)的會計政策：包括企業(yè)執(zhí)行的會計制度、會計期間、記賬原則、計價基礎、利潤分配辦法等內(nèi)容，對于需要編制合并報表的企業(yè)來說，還要說明其合并報表的編制方法；對于會計政策與上年相比發(fā)生變化的企業(yè)，應說明其變更的情況、原因及對企業(yè)財務狀況和經(jīng)營成果的影響；3、會計報表主要項目附注：包括對主要報表項目的詳細說朋，例如，對應收賬款的賬齡分析，報表項目的異常變化及其產(chǎn)生原因的說明等；4、分行業(yè)資料:如果企業(yè)的經(jīng)營涉及到不同的行業(yè)，且行業(yè)收入占主營業(yè)務收人的10%(含10%)以上的，應提供分行業(yè)的有關數(shù)據(jù)；
5、重要事項的揭示:主要包括對承諾事項、或有事項、資產(chǎn)負債表日后事項和關聯(lián)方交易等內(nèi)容的說明。
隨著報表內(nèi)容的日益復雜化，以文字輔之以數(shù)字來表述的會計報表附注的內(nèi)容也將進一步增加以下信息：(1)有助于理解財務報表的重要信息；(2)采用與報表不同基礎編制的信息；(3)對可以反映在報表內(nèi)，但基于有效交流的原因而披露在其他部分的信息；(4)用于補充報表信息的統(tǒng)計資料。
(三)我國會計報表附注的編制中存在的問題及解決的辦法
會計報表附注并非產(chǎn)生于證券市場，但它會隨著證券市場的進一步繁榮而逐漸完善起來�？梢哉f，證券市場越發(fā)展，對會計報表附注的編制要求就會越高。我國的證券市場目前還剛剛起步，還存在很多問題，主要包括以下幾個方面：
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