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通信技術(shù)服務(wù)企業(yè)收入確認原則的選取及其合理性
通信技術(shù)服務(wù)行業(yè)是一個發(fā)展時間較短的新興行業(yè)，是電信業(yè)務(wù)分化的產(chǎn)物。進入21世紀后，電信行業(yè)優(yōu)化重組，為了降低運營成本，運營商將越來越多的通信網(wǎng)絡(luò)技術(shù)服務(wù)業(yè)務(wù)外包給專業(yè)的第三方通信網(wǎng)絡(luò)技術(shù)服務(wù)商，通信技術(shù)服務(wù)行業(yè)進入蓬勃發(fā)展的階段。
通信技術(shù)服務(wù)企業(yè)提供的服務(wù)種類較多，包括工程類、維護類、優(yōu)化類、系統(tǒng)解決方案等，有提供服務(wù)的同時也可能附帶銷售產(chǎn)品，期限長短不一，因此與傳統(tǒng)的生產(chǎn)型企業(yè)不同，其收入需根據(jù)每種業(yè)務(wù)類別的特點，選取《企業(yè)會計準則第14號——收入》適用的收入確認原則，加以確認。本文以一家在創(chuàng)業(yè)板上市的通信技術(shù)服務(wù)企業(yè)（以下稱為“A公司”）為實例，闡述其每種業(yè)務(wù)類別選取的收入確認原則、其合理性及具體方法。
一、通信技術(shù)服務(wù)行業(yè)概述
（一）通信網(wǎng)絡(luò)簡介
通信網(wǎng)絡(luò)是利用電纜、無線、光纖或者其他電磁系統(tǒng)，傳送、發(fā)射和接收標識、文字、圖象、聲音或者其他信號的重要基礎(chǔ)設(shè)施，用以實現(xiàn)遠距離的通信。按照不同功能可以分為核心網(wǎng)、無線網(wǎng)和傳輸網(wǎng)。通信技術(shù)服務(wù)行業(yè)正是為電信運營商實施具體網(wǎng)絡(luò)工程建設(shè)、維護、優(yōu)化和提供系統(tǒng)解決方案的團隊。
（二）A公司通信技術(shù)服務(wù)的內(nèi)容
A公司通信技術(shù)服務(wù)內(nèi)容包括網(wǎng)絡(luò)工程服務(wù)、網(wǎng)絡(luò)維護服務(wù)、網(wǎng)絡(luò)優(yōu)化服務(wù)及相關(guān)系統(tǒng)解決方案的提供。目前，通信技術(shù)服務(wù)主要細分業(yè)務(wù)如下：
（1）網(wǎng)絡(luò)工程服務(wù)。網(wǎng)絡(luò)工程服務(wù)包括核心網(wǎng)、無線網(wǎng)及傳輸網(wǎng)等工程建設(shè)，主要是基站主設(shè)備及其配套設(shè)備、室內(nèi)覆蓋系統(tǒng)及直放站的安裝、調(diào)測、開通，管道及光纜線路鋪設(shè)等。工程所需的設(shè)備一般由電信運營商自行采購，A公司在工程建設(shè)過程中只提供安裝、調(diào)試等服務(wù)，一般在設(shè)備安裝完畢、調(diào)試成功后進行初驗，試運行期結(jié)束后進行終驗，如果工程較大、工期較長，在初驗前會分階段驗收。每次驗收時均有A公司、電信運營商（有時包括監(jiān)理方）簽字確認的驗收文件。
（2）網(wǎng)絡(luò)維護服務(wù)。網(wǎng)絡(luò)維護服務(wù)是對通信網(wǎng)絡(luò)的物理設(shè)備進行日常維護和運行保障，保證通信業(yè)務(wù)正常運轉(zhuǎn)。A公司一般與電信運營商簽訂1年或2年的維護合同，合同中約定需維護站點和設(shè)備的數(shù)量、標準收費等條件，每月月末雙方會對A公司當月維護的站點設(shè)備數(shù)量和金額進行書面確認。
（3）網(wǎng)絡(luò)優(yōu)化服務(wù)。網(wǎng)絡(luò)優(yōu)化服務(wù)分為日常網(wǎng)絡(luò)優(yōu)化和專項網(wǎng)絡(luò)優(yōu)化。日常網(wǎng)優(yōu)與網(wǎng)絡(luò)維護服務(wù)類似，主要對某一區(qū)域基站發(fā)射的無線網(wǎng)絡(luò)進行不定點測試，以確保網(wǎng)絡(luò)信號正常。雙方在合同中約定維護期限，月度收費標準等，每月月末有雙方確認的書面文件。專項網(wǎng)優(yōu)是指受委托方委托，A公司針對網(wǎng)絡(luò)的某一功能進行調(diào)測、優(yōu)化等，在項目完成后有雙方確認的驗收文件。
（4）系統(tǒng)解決方案。系統(tǒng)解決方案是針對運營商的特殊需求提供定制化的系統(tǒng)研發(fā)和集成服務(wù)，主要服務(wù)針對運營商網(wǎng)絡(luò)支撐系統(tǒng)和運營商的政企客戶的業(yè)務(wù)系統(tǒng)（如城市安防監(jiān)控系統(tǒng)）。同時，為通信網(wǎng)絡(luò)技術(shù)服務(wù)提供以IT技術(shù)為支撐手段的信息化產(chǎn)品。系統(tǒng)解決方案分兩種，一種是整個系統(tǒng)的設(shè)備、軟件由A公司提供并由A公司安裝、調(diào)測；另一種是設(shè)備、軟件由委托方提供，A公司只提供安裝、調(diào)試等服務(wù)，這種與網(wǎng)絡(luò)工程服務(wù)類似。無論是哪種系統(tǒng)解決方案，操作模式也是經(jīng)過初驗、終驗，驗收時有雙方確認的書面文件。
二、根據(jù)A公司各種業(yè)務(wù)類別的性質(zhì)，其收入確認原則如下
通信網(wǎng)絡(luò)技術(shù)服務(wù)的工程服務(wù)、維護服務(wù)、優(yōu)化服務(wù)均屬于“提供勞務(wù)收入”，采用完工百分比法確認收入。
系統(tǒng)解決方案中含設(shè)備銷售的系統(tǒng)解決方案按照商品銷售原則確認收入；不含設(shè)備銷售的系統(tǒng)解決方案屬于“提供勞務(wù)收入”，采用完工百分比法確認收入。
（一）含設(shè)備銷售的系統(tǒng)解決方案的合同或協(xié)議中，一般情況下商品銷售的提供勞務(wù)是不能區(qū)分，或雖能區(qū)分但不能夠單獨計量的，因此按企業(yè)會計準則要求，將銷售商品部分和提供勞務(wù)部分全部作為銷售商品處理，如在初驗時項目的風(fēng)險報酬已轉(zhuǎn)到對方，則在此時確認收入，否則在終驗時確認收入。
（二）通信網(wǎng)絡(luò)工程服務(wù)、通信網(wǎng)絡(luò)維護服務(wù)、通信網(wǎng)絡(luò)優(yōu)化服務(wù)和不含設(shè)備銷售的系統(tǒng)解決方案采用完工百分比法確認收入（以下提到的系統(tǒng)解決方案不包括含設(shè)備銷售的系統(tǒng)解決方案）。
（1）A公司根據(jù)自身的業(yè)務(wù)特點，按照提供勞務(wù)收入確認原則，采用完工百分法確認收入。A公司的服務(wù)收入滿足提供勞務(wù)交易結(jié)果能夠可靠估計的相關(guān)條件，包括：1）收入的金額能夠根據(jù)合同約定或者預(yù)計工作量可靠地計量；2）相關(guān)的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)，根據(jù)歷史收款情況及合同約定、客戶性質(zhì)、信譽等情況充分表明相關(guān)服務(wù)款項能夠收回；3）交易的完工進度能夠可靠地確定，A公司通過已經(jīng)提供的工作量占項目計劃總工作量的比例的方法可以可靠地確定完工進度；4）交易中已發(fā)生和將發(fā)生的成本能夠可靠地計量。A公司通過完善的內(nèi)部成本核算制度和有效的內(nèi)部財務(wù)預(yù)算及報告制度，能夠較為準確地提供每一階段發(fā)生的成本，同時可隨著業(yè)務(wù)的進展或外部情況的變化，隨時對將要發(fā)生的成本進行修訂。
根據(jù)上述情況，A公司的服務(wù)業(yè)務(wù)符合《企業(yè)會計準則第14號——收入》中有關(guān)“提供勞務(wù)收入”的規(guī)定，依據(jù)該準則規(guī)定“企業(yè)在資產(chǎn)負債表日提供勞務(wù)交易的結(jié)果能夠可靠估計的，應(yīng)當采用完工百分比法確認提供勞務(wù)收入”。
（2）A公司根據(jù)自身的業(yè)務(wù)特點、行業(yè)慣例及基于謹慎性原則，采用工作量法確認完工進度而非成本法。每個項目確認收入的時點是在合同中約定雙方對已完成工作量進行確認的當月，按提供勞務(wù)收入確認標準相應(yīng)確認收入。
從通信技術(shù)服務(wù)行業(yè)的特征來看，通信行業(yè)的服務(wù)項目實施期限長短不一，從 3個月至兩年不等。按照行業(yè)慣例，A公司與客戶在簽訂合同時約定在項目實施到一定階段時，雙方對已完成的工作量進行確認并結(jié)算進度款，并非在項目完成后一次性進行確認。通信網(wǎng)絡(luò)維護服務(wù)和通信網(wǎng)絡(luò)日常優(yōu)化服務(wù)等需在一定期限內(nèi)提供重復(fù)服務(wù)的業(yè)務(wù)，A公司在每月月末與客戶進行工作量書面確認后確認收入，其余業(yè)務(wù)按完工進度與客戶進行工作量書面確認后確認收入。 A公司與客戶簽訂合同的總價款，是A公司根據(jù)合同或協(xié)議約定的人員配置、工期等要求估計項目計劃總工時，結(jié)合A公司的收費標準和目標利潤水平并與客戶反復(fù)協(xié)商后確定的項目預(yù)計總收入，因此可視為項目預(yù)計總工作量。合同中約定每一階段客戶向A公司支付的進度款，是與雙方確認的工作量密切相關(guān)，是客戶對A公司在這一階段已完成的工作量進行確認的體現(xiàn)，而且，付款進度與實際已完成工作量基本匹配。每一階段的工作量確認，都需要A公司向客戶提交書面的工作量確認資料（即驗收文件），并得到客戶的書面確認。A公司在取得書面的工作量確認資料后，才據(jù)以確認收入。因此A公司的收入確認是較為謹慎的。
A公司選擇以工作量法確認完工比例而非采用成本法確認完工進度，主要是A公司所處的通信技術(shù)服務(wù)行業(yè)具有一定的專業(yè)特殊性，一般來說提供勞務(wù)的服務(wù)成果需經(jīng)客戶驗收確認方可作為結(jié)算依據(jù)，而客戶驗收確認的服務(wù)成果與A公司應(yīng)提供的工作量具有直接對應(yīng)關(guān)系；成本法是服務(wù)提供方根據(jù)累計實際發(fā)生的成本占預(yù)計總成本的比例確定完工進度，用這種方法確定的完工進度一般是不需要客戶確認，在A公司的實際操作中，也不會與客戶確認已發(fā)生的成本，因此A公司采用工作量法，根據(jù)客戶已確認的工作量確認收入比采用成本法確認收入更加符合會計的謹慎性原則。
（3）A公司收入確認的具體方法。A公司收入確定的具體方法為在資產(chǎn)負債表日，根據(jù)已提供工作量占項目計劃總工作量的比例計算當期應(yīng)確認的收入。當期確認的服務(wù)收入=總收入×當期期末勞務(wù)的完工進度-以前期間已確認的收入。1）雙方簽訂的合同中已明確約定服務(wù)內(nèi)容、期限及合同總價款等條款。2）確定各項目的完工進度，按已經(jīng)提供勞務(wù)占應(yīng)提供勞務(wù)總量的比例確定提供勞務(wù)交易的完工進度，計算方法為：當期期末勞務(wù)的完工進度=項目累計完成工作量÷項目計劃總工作量。
項目計劃總工作量的確定是根據(jù)合同或協(xié)議約定的人員配置要求、工期等要求估計的項目計劃總工時，一般A公司與客戶在簽訂合同時已達成一致，網(wǎng)絡(luò)維護服務(wù)和日常網(wǎng)絡(luò)優(yōu)化服務(wù)在合同中明確，其他合同通過合同價款體現(xiàn)。
項目累計完成工作量即項目累計完成的工時，由A公司按合同約定的工作量確認時點與客戶進行書面確認。根據(jù)服務(wù)性質(zhì)，確認已完成工時的方式有所不同：
A、通信網(wǎng)絡(luò)工程服務(wù)。a）無線工程：①已建成的基站站點數(shù)量確認；②全部站點建成后的初驗報告；③試運行期結(jié)束后的終驗報告。b）核心網(wǎng)工程：①工程完成后的初驗報告；②試運行期結(jié)束的終驗報告。c）傳輸工程：①已完工傳輸節(jié)點的數(shù)量或傳輸管線鋪設(shè)距離確認；②工程完成后的初驗報告；③試運行期結(jié)束的終驗報告。
B、通信網(wǎng)絡(luò)維護服務(wù)：每月確認維護的基站數(shù)量。
C、通信網(wǎng)絡(luò)維護服務(wù)。a）日常優(yōu)化：月度結(jié)算表或合同約定的月度費用。b）專項優(yōu)化：完成后的驗收報告。
D、不含設(shè)備銷售的系統(tǒng)解決方案：①方案完成后的初驗報告；②試運行期結(jié)束的終驗報告。
A公司上述不同工作量確認方式實際上都是對已完成工時的確認，是從客戶取得。如前所述，通信網(wǎng)絡(luò)維護服務(wù)和通信網(wǎng)絡(luò)日常優(yōu)化服務(wù)是需在一定期限內(nèi)提供重復(fù)服務(wù)的業(yè)務(wù)，工作量可根據(jù)時間進度量化，A公司在月末以工作量確認資料作為依據(jù)以直線法確認收入。其他類型的業(yè)務(wù)在每一階段確認的已完工作量占計劃總工作量比例與結(jié)算的進度款占合同總價款比例基本匹配，在進度結(jié)算時以工作量確認資料作為依據(jù)確認收入，未與對方進行工作量確認而取得的預(yù)付款項作為預(yù)收賬款核算。
三、結(jié)論
A公司對含設(shè)備銷售的系統(tǒng)解決方案按銷售商品原則確認收入；除含設(shè)備銷售的系統(tǒng)解決方案以外的業(yè)務(wù)采用完工百分比法確認收入，并按照己經(jīng)提供的勞務(wù)占應(yīng)提供的勞務(wù)總量的比例確認完工進度，符合企業(yè)會計準則的要求，并且符合自身業(yè)務(wù)的特點。
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