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關(guān)于營(yíng)業(yè)稅改征增值稅的難點(diǎn)研究
摘要：雖然營(yíng)業(yè)稅改征增值稅取得良好的社會(huì)效益，但是營(yíng)業(yè)稅改征增值稅在稅收制度銜接、稅收征管以及財(cái)政分配方面也存在諸多問(wèn)題亟待解決。本文就營(yíng)業(yè)稅改征增值稅的難點(diǎn)進(jìn)行了淺顯的探析，并提出建議。 關(guān)鍵詞：營(yíng)業(yè)稅；增值稅；稅改；難點(diǎn) 引言 2011年，我國(guó)營(yíng)業(yè)稅改正增值稅方案提出，2012年，我國(guó)營(yíng)業(yè)稅改增值稅在部分行業(yè)交通業(yè)和現(xiàn)代服務(wù)業(yè)部分試點(diǎn)。隨著營(yíng)業(yè)稅改增值稅日益深入發(fā)展，諸多行業(yè)和試點(diǎn)的稅負(fù)得到極大的改善，不僅有利于營(yíng)業(yè)稅重復(fù)征稅，促進(jìn)市場(chǎng)細(xì)化和分工協(xié)作發(fā)展，而且有利于第二產(chǎn)業(yè)與第三產(chǎn)業(yè)融合，同時(shí)對(duì)我國(guó)出口稅收環(huán)境的改善也大有裨益[1]。雖然營(yíng)業(yè)稅改征增值稅取得良好的社會(huì)效益，但是營(yíng)業(yè)稅改征增值稅在稅收制度銜接、稅收征管以及財(cái)政分配方面也存在諸多問(wèn)題亟待解決。本文就營(yíng)業(yè)稅改征增值稅的難點(diǎn)進(jìn)行了淺顯的探析，并提出建議。 1.營(yíng)業(yè)稅改征增值稅的必要性 1.1 營(yíng)業(yè)稅存在重復(fù)征稅 營(yíng)業(yè)稅的征收涉及的行業(yè)較多，比如交通運(yùn)輸業(yè)、金融業(yè)、建筑安裝業(yè)等，在這些行業(yè)中，其中的流通環(huán)節(jié)繁雜，而營(yíng)業(yè)稅在征收過(guò)程中是針對(duì)這些行業(yè)的各個(gè)環(huán)節(jié)，其計(jì)稅依據(jù)就是各個(gè)環(huán)節(jié)的營(yíng)業(yè)額，這樣的征稅方式就造成對(duì)同一勞務(wù)的多次重復(fù)征稅，加重了行業(yè)運(yùn)行的稅負(fù)，使第三產(chǎn)業(yè)的發(fā)展受到了較大的限制，不利于第三產(chǎn)業(yè)的健康發(fā)展[2]。 1.2營(yíng)業(yè)稅破壞了增值稅征收鏈條的完整性 增值稅的征收范圍涉及的是貨物和加工、修理、修配等勞務(wù)方面，而營(yíng)業(yè)稅征收范圍涉及的是不動(dòng)產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)等勞務(wù)，其中就涵蓋了交通運(yùn)輸業(yè)。交通運(yùn)輸業(yè)作為生產(chǎn)、銷售的中間環(huán)節(jié)，與增值稅所涉及的生產(chǎn)、加工、銷售有著緊密的聯(lián)系，對(duì)交通運(yùn)輸業(yè)加收營(yíng)業(yè)稅，則會(huì)導(dǎo)致增值稅的抵扣鏈條受到影響，對(duì)于抵扣鏈條不完整部位的征收范圍難以明確，從而造成稅企之間的分歧，使稅收征管的難度增加。再加上，我國(guó)營(yíng)業(yè)稅稅負(fù)水平因地區(qū)因素的影響而有所不同，相對(duì)來(lái)說(shuō)，經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)地區(qū)的營(yíng)業(yè)稅稅負(fù)較大，而經(jīng)濟(jì)落后地區(qū)的稅負(fù)水平則較低，使得營(yíng)業(yè)稅稅負(fù)總體不公。 1.3增值稅抵扣不徹底 雖然增值稅通過(guò)允許抵扣生產(chǎn)型固定資產(chǎn)的進(jìn)項(xiàng)稅，使得企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)大大減輕，但是允許抵扣進(jìn)項(xiàng)稅的固定資產(chǎn)圈定在同生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)有關(guān)的固定資產(chǎn)，而在圈定范圍之外的固定資產(chǎn)則不能進(jìn)行抵扣，從而造成增值稅抵扣不徹底，使得實(shí)現(xiàn)消費(fèi)型增值稅的目的難以實(shí)現(xiàn)，也導(dǎo)致因抵扣不徹底而形成間接的重復(fù)征稅現(xiàn)象。通過(guò)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅，能有效優(yōu)化我國(guó)的經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)，減少營(yíng)業(yè)稅重復(fù)征稅，進(jìn)而促進(jìn)市場(chǎng)分工細(xì)化和協(xié)作發(fā)展，同時(shí)有利于完善和延生第二產(chǎn)業(yè)和第三產(chǎn)業(yè)增值稅抵扣鏈條，使第二產(chǎn)業(yè)和第三產(chǎn)業(yè)能夠很好的融合發(fā)展，此外，對(duì)建立起貨物與勞務(wù)領(lǐng)域增值稅出口退稅制度大有卑益，有利于我國(guó)出口稅收環(huán)境的全面改善。 2.營(yíng)業(yè)稅改征增值稅的難點(diǎn) 2.1中英與地方的財(cái)政體制問(wèn)題 由于長(zhǎng)期以來(lái)，地方財(cái)政收入主要依賴營(yíng)業(yè)稅，據(jù)相關(guān)數(shù)據(jù)統(tǒng)計(jì)，營(yíng)業(yè)稅正在地方財(cái)政收入中占據(jù)較大比重，約達(dá)地方財(cái)政收入的2/5以上，同時(shí)也是地方財(cái)政預(yù)算的重要組成部分。而營(yíng)業(yè)稅改征增值稅則會(huì)使地方稅收大大減少，從而使地方經(jīng)濟(jì)發(fā)展面臨巨大的風(fēng)險(xiǎn)，同時(shí)由于財(cái)政預(yù)算的減少，也會(huì)導(dǎo)致地方政府的公共服務(wù)能力大為消弱，從而使地方政府在執(zhí)行中央產(chǎn)業(yè)稅收優(yōu)惠政策的力度降低，最終對(duì)地方經(jīng)濟(jì)發(fā)展造成不利影響。而且營(yíng)業(yè)稅改征增值稅可能會(huì)引起地方政府預(yù)算外收入的膨脹，導(dǎo)致亂收費(fèi)現(xiàn)象嚴(yán)重。因此，營(yíng)業(yè)稅改征增值稅能否在全國(guó)推行，需要考慮地方政府支持的這一政治因素。 2.2特殊行業(yè)的營(yíng)業(yè)稅改征增值稅推進(jìn)難點(diǎn) 在實(shí)行增值稅的多數(shù)國(guó)家中，對(duì)于金融服務(wù)行業(yè)會(huì)實(shí)行不同程度的免稅。相對(duì)來(lái)說(shuō)，發(fā)達(dá)國(guó)家對(duì)金融服務(wù)行業(yè)的免稅相對(duì)較多，而發(fā)展中國(guó)免稅較多。我國(guó)稅法中規(guī)定，對(duì)金融服務(wù)業(yè)按金融保險(xiǎn)業(yè)稅目征收營(yíng)業(yè)稅，稅率為5%，并按照規(guī)定的營(yíng)業(yè)稅稅額附征城市維修建設(shè)稅和教育費(fèi)附加。然而，目前，我國(guó)增值稅覆蓋范圍較窄，尤其表現(xiàn)在金融行業(yè)和公共服務(wù)業(yè)。營(yíng)業(yè)稅改征增值稅的作用巨大，但并不能全部解決行業(yè)發(fā)展的問(wèn)題，對(duì)于部分特殊行業(yè)完全免稅也并非最優(yōu)選擇，因此，在對(duì)特殊行業(yè)該采取何種方式進(jìn)行處理，還需要同我國(guó)的具體國(guó)情來(lái)深入分析。在營(yíng)業(yè)稅改征增值稅的過(guò)程中，應(yīng)對(duì)于未解決的難題應(yīng)統(tǒng)籌考慮，力求穩(wěn)妥推進(jìn)，避免貿(mào)然全面鋪開(kāi)[3]。 2.3部分行業(yè)稅負(fù)加重問(wèn)題 營(yíng)業(yè)稅改征增值稅最主要的目的就是避免重復(fù)征稅，從而使企業(yè)的稅負(fù)得到緩解。而目前營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)情況顯示，雖然從總體上看，稅負(fù)水平下降了，但是部分行業(yè)如物流業(yè)、有形動(dòng)產(chǎn)租賃業(yè)的稅負(fù)水平不但沒(méi)有降低，反而呈現(xiàn)上升趨勢(shì)，這就與營(yíng)業(yè)稅改征增值稅的初衷相違背。相關(guān)調(diào)查顯示，實(shí)行營(yíng)業(yè)稅改征增值稅后，及時(shí)貨物運(yùn)輸企業(yè)發(fā)生可抵扣購(gòu)進(jìn)項(xiàng)目中全部可以取得增值稅專用發(fā)票進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣，而增值稅的稅負(fù)水平也相對(duì)較高，其稅負(fù)率為4.3%左右，相對(duì)營(yíng)業(yè)稅稅負(fù)來(lái)說(shuō)，增加了1.2倍左右。這種因抵扣鏈條不完善而造成營(yíng)業(yè)稅改征增值稅后部分行業(yè)稅負(fù)不減反增現(xiàn)象，需要進(jìn)一步全行業(yè)覆蓋增值稅。 3.推進(jìn)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅的措施 3.1推進(jìn)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅的政策建議 首先，稅收收入歸屬上，稅收改革地區(qū)仍實(shí)行現(xiàn)行財(cái)政體制，改征增值稅仍歸屬改征試點(diǎn)地區(qū)，因地區(qū)試點(diǎn)導(dǎo)致的財(cái)政減收，應(yīng)由中央和地方分別負(fù)擔(dān)。其次，通過(guò)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅能使地方重復(fù)征稅問(wèn)題得到解決的，則取消營(yíng)業(yè)稅，試點(diǎn)行業(yè)的原營(yíng)業(yè)稅優(yōu)惠政策仍可以延續(xù)，針對(duì)具體情況，試點(diǎn)地區(qū)應(yīng)采取相應(yīng)的過(guò)渡政策，從而使?fàn)I業(yè)稅改征增值稅得以順利推進(jìn)。再次，對(duì)于跨地區(qū)的稅種協(xié)調(diào)方面，對(duì)于稅改試點(diǎn)地區(qū)，在異地繳納的營(yíng)業(yè)稅，允許計(jì)算繳納增值稅時(shí)進(jìn)行抵減，而非稅改試點(diǎn)地區(qū)，則按照現(xiàn)行營(yíng)業(yè)稅相關(guān)規(guī)定征收營(yíng)業(yè)稅。此外，對(duì)于增值稅抵扣政策銜接上，現(xiàn)有增值稅納稅人取得的增值稅專用發(fā)票，可按照現(xiàn)行規(guī)定進(jìn)行抵扣進(jìn)稅額[4]。 3.2對(duì)特殊行業(yè)實(shí)行增值稅零稅率或免稅 一般情況下，政府鼓勵(lì)的行業(yè)和產(chǎn)品才實(shí)行增值稅零稅率，為了鼓勵(lì)部分特殊行業(yè)發(fā)展，適當(dāng)選擇少數(shù)項(xiàng)目事項(xiàng)零稅率或免稅，顯得十分必要。對(duì)于政府和非營(yíng)利組織所提供的服務(wù)事項(xiàng)增值稅零稅率，如社會(huì)保障、社會(huì)福利、公共交通、公立醫(yī)院和學(xué)校等，避免對(duì)社會(huì)資源的虛耗。 3.3加大政府轉(zhuǎn)移支付力度 為了使?fàn)I業(yè)稅改征增值稅順利推進(jìn)，應(yīng)重視專項(xiàng)轉(zhuǎn)移支付和一般性轉(zhuǎn)移支付在彌補(bǔ)地方收入損失方面的作用。專項(xiàng)轉(zhuǎn)移支付有利于一般性轉(zhuǎn)移支付無(wú)法解決問(wèn)題的解決，而一般性轉(zhuǎn)移具有靈活性，政府加大對(duì)一般性轉(zhuǎn)移支付使用效率的提升，有利于專項(xiàng)轉(zhuǎn)移支付。對(duì)于一般性轉(zhuǎn)移支付應(yīng)科學(xué)合理，對(duì)于專項(xiàng)轉(zhuǎn)移支付應(yīng)加強(qiáng)監(jiān)督，從而使我國(guó)公共財(cái)政目標(biāo)得以實(shí)現(xiàn)。 4.結(jié)語(yǔ) 營(yíng)業(yè)稅改征增值稅是我國(guó)稅制改革和增值稅制度改革的重中之重，對(duì)我國(guó)經(jīng)濟(jì)方式的轉(zhuǎn)變、產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整等都有諸多深遠(yuǎn)影響。隨著營(yíng)業(yè)稅改征增值稅推進(jìn)，我國(guó)相關(guān)產(chǎn)業(yè)競(jìng)爭(zhēng)水平必將得到極大提高。（作者單位：河南省地質(zhì)礦產(chǎn)勘查開(kāi)發(fā)局第四地質(zhì)礦產(chǎn)調(diào)查院） 參考文獻(xiàn) [1]盧佳穎，息明東. 我國(guó)現(xiàn)行生產(chǎn)型增值稅的弊端和改進(jìn)方法[J]. 佳木斯大學(xué)社會(huì)科學(xué)學(xué)報(bào). 2012（04）：105-106. [2]楊啟浩，鄒小康，施長(zhǎng)友. 關(guān)于營(yíng)業(yè)稅改征增值稅的幾點(diǎn)思考[J]. 商業(yè)會(huì)計(jì). 2013（12）：331-332. [3]鄧奕羿.營(yíng)業(yè)稅改征增值稅相關(guān)問(wèn)題文獻(xiàn)綜述：1994—2011[J]. 中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)研究生學(xué)報(bào). 2012（03）：133-136. [4]王珮，徐瀟鶴，鄭珩.《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)方案》及相關(guān)政策解讀[J]. 財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)（理財(cái)版）. 2012（04）：261-263.
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