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會計職業(yè)道德與會計誠信的研究
會 計職業(yè)道德 與會計誠 信 的研究 姜宗 斌�。� 錦州衡達稅務(wù)師事務(wù)所有限公司 ） 【 摘要 】 近年 來， 我 國會計信 息嚴重 失真 ， 出現(xiàn) 了 前 所未有 的會計信 會計人員依 附于單位 ， 是 由單位 負責人直接聘任 的， 他們 的工 譽危機 。究其根本 原 因， 既有會計制度本 身的 內(nèi)因， 也有 經(jīng)濟利益 資 、 福 利人事 等切身利 益掌握在 單位 負責人手 中， 只能唯命是從 ， 驅(qū)動 ，人 員考核體 制欠完善及各 方面監(jiān)督不 力等 原 因。在 此基礎(chǔ) 否則會遭 到排擠 、 打擊 報復(fù) ， 這使 得會計人 員在工作 中處于“ 頂?shù)谩?上， 提 出了完善 會計 體 系， 健 全制度 ， 強化 會計人 員的職業(yè)道德 建 住 的 站 不 住 ， 站 得住 的項不住 ” 的困境 ， 從 而 導(dǎo)致 虛 假 會 計 信 息 的 設(shè)， 改革人事制度 ， 加大監(jiān)督 力度 ， 加強法制建設(shè)的對策及建議 。�！� 產(chǎn) 生 。 望政 府及會計界 各人士能在努 力的奮斗 中不斷提 高經(jīng) 濟生活 中的 二、 加強會計職業(yè)道德和誠信建設(shè) 會計誠信 水平。 會 計 職 業(yè) 道 德 是 會 計 人 員在 長 期 的 會 計 工 作 中 形 成 的 ，是 會 【 關(guān)鍵詞 】 會 計信 息失真 ， 會計 職業(yè)道德 ， 會計誠信 一計人員從 內(nèi)心形 成的職業(yè) 道德情感 信念理 想和是非 善惡標準 ， 自 覺 以會 計 職 業(yè) 道 德 原 則 約 束 自身 行 為 。加 強 會 計 誠 信 建 設(shè) ， 提 高 會 會 計 喪 失 誠 信 及 不 遵 守職 業(yè) 道 德 的 原 因 分 析 計職業(yè)道德水準 ， 不但要靠會計人 員 自身， 而且要 靠全 社會 的支持 １ 、 會計 自身的特點及局限性 和制度的完善， 因此 還 應(yīng) 該 從 如 下 幾 方 面 著 手 ： １ 、 完 善會 計體 系 。一 是 完 善 會 計 準 則 和 會 計 制 度 ， 壓 縮 財 務(wù) 報 會計 行為 的經(jīng)濟 性和社會性決 定 了會計行為 本身就 需要會計 、制 度 的 約 束 和 規(guī) 范 。會 計 給 人 們 的感 覺 就 是 一 門非 常精 確 的 科 學(xué) ， 告粉飾 的空 間， 可 以適 當增加財務(wù) 報表 附注、 鼓勵 企業(yè) 披露非財務(wù) 但事 實是會計 是一 門貌似精確但 并不精確 的科 學(xué) 。這是 因為會計 信息、 進 一步完善與嚴格規(guī)范 關(guān)聯(lián)交易的披露 、 加 強對現(xiàn)金流量信 原則 或會計標準 的選擇余地較大 ，不同的選擇將 生成不 同的會計 息的呈報 和考核。二是加快制訂和 出臺新 的具體會計準則， 針對我 信 息， 這就為虛假會計信 息的產(chǎn)生提供的條件 。 國特 別是上市公 司容 易出現(xiàn)問題的準則加 以規(guī)范 。三 是考慮盡可 現(xiàn)代 財務(wù)會計 是 以權(quán)責發(fā)生制 為確 認基礎(chǔ) ，從而產(chǎn)生 了大量 能縮小會計政策 的選 擇空間，對會計政策 的選擇方 面的規(guī)范更加 的應(yīng) 計 、 預(yù)提和待攤 項 目， 會計 信息制造者就 可 以通過操縱 應(yīng)計項 具體。 從會計體系上杜絕會計造假的可能和源泉。 會計制度 是維護 目的確認 時間來制 造虛假 業(yè)績 ， 如 提前確 認收入 、 推 遲確認 費用 ； 會計秩序乃至社會經(jīng)濟 的重要工具 ，會計制度 的缺 陷和不完善必 而 穩(wěn) 健 性 原 則 在 會 計 實 務(wù) 中 的運 用 是 建 立 在 會 計 人 員 職 業(yè) 判 斷 基 然 導(dǎo) 致 會 計 誠 信 的缺 失 ， 因此 會 計 準 則 和 會 計 制 度 已 成 為 會 計 誠 礎(chǔ)上 的 ， 存 在 較 強 的主 觀 隨 意 性 ， 會 計 信 Ｉ ， Ｉ Ｉ Ｉ 造 者 很 容 易借 此 高 估 信 和 會 計 監(jiān) 管 建 立 的 首 要 條 件 費用和損 失、 低估 收入和利 得來操 縱利潤 ； 另外重 要性 原則 、 實 質(zhì) ２ 、 健全制度 。無論是會計制度 還是相應(yīng) 的經(jīng)濟制 度都需要健 重 于形 式 原 則 都 為 制 造 虛 假 會 計 信 息 提 供 了想 象 的 空 間 。 全。建立健全的規(guī)章 制度 ， 對每個會 計人員建立信譽檔案 ， 對其職 會 計 工 作 內(nèi)容 需要 憑 會 計 人 員 的 主 觀 判 斷 來 進 行 ，這 為 會 計 業(yè) 、 守 法 狀 況進 行 登 記 ， 并 不 定 時 的 檢 查 評 比 。對 優(yōu) 秀 人 員 給 予 獎 人 員制造虛假會計 信息提供 了職務(wù)上的方便 。會 計核算工 作就其 勵， 對于信譽不好的給予行政處罰 。公司治理是確 保會計信 息質(zhì)量 內(nèi)容 具有客觀性 的一面 ， 但 也不能完全 脫離會計人員 的主觀判 斷。 的內(nèi)部制 度安排， 為此必須建立健全公司治理結(jié)構(gòu)。首先建立現(xiàn)代 在 日趨 復(fù)雜 的經(jīng) 濟活動 中， 會計核算方 法、 會計 核算程序 的選 擇及 企業(yè) 制度， 要切實建立現(xiàn)代企業(yè)制度 ， 加強股東等財 務(wù)信息需求者 財 產(chǎn) 價值 的 評 估 等 ， 都 需 要會 計 人 員客 觀 、 公 正 的 主 觀 判 斷 。 如 果 參與監(jiān)控 的動機和 能力 ， 其次 ， 改變激 勵措施 ， 防止管理者 的短期 會計 人員不能完全 排除利益 的干擾 ，其主觀判斷 就會失去 客觀和 行為，就經(jīng)營管理者 的激勵措 施將長期績效補償與短 期工薪支付 公正 ， 這就為會計人 員制造虛假會 計信息提供 了職務(wù)上 的便利 。目 分開； 三是要通 過持股 結(jié)構(gòu) 的調(diào) 整 ， 分散大股 東 的股權(quán) ， 增 加股權(quán) 前， 會計造假被 查處 的概 率較低即使被 發(fā)現(xiàn) ， 其所 付出 的代 價也是 之間的相互制衡 ， 解決“ 一股獨大 ” 的問題 ； 四是建立健 全獨立董事 很有 限的 ， 造假 成本和造價 收益嚴重不對稱 ， 這 無 疑 助 長 了會 計 的 制 度 ， 增強董事會 內(nèi)部制約機制 ， 切 實 維 護 中小 股 東利 益 。 政 府 加 造假行為 。一切造假者 都是從踐踏道德開始 的， 從造假的動機形成 大行政力量 。 要求每 個上市公司投 誠信保 險。 當公司出現(xiàn)誠信 問題 到 造 假 過 程 實施 無 不 與 道 德 相 背 離 。 而影 響了投資者 的利益時 ， 公 司要進行賠償 。基 于利益 ， 使 公司作 ２ 、 公 司制 度 的缺 陷 假 帳 的行 為得 到遏 制 。建 立 健 全 公 司 制 度 減 少 漏 洞 ， 加 強對 會 計 人 公 司 治 理 結(jié) 構(gòu) 存 在 的缺 陷 已經(jīng) 嚴 重 影 響 我 國上 市 公 司 會 計 信 員的考核考評 ， 從很大意義上講可 以杜 絕會計造假行為 的發(fā)生 。 息 質(zhì) 量 的進 一 步提 高 。眾 所 周 知 ， 我 國大 多上 市 公 司 都 是 由 國 企 改 ３ 、 加 強會 計 人 員 職 業(yè) 道 德 建 設(shè) 。建 立 完 整 的 會 計 職 業(yè) 道 德 體 制而來 ， 由于改 制不徹底 ， 上市公司缺 乏有效約束機制 ， 因此“ 一股 系 。會計職業(yè)道德是一般的社會道德 ， 職業(yè)道德在會計職業(yè) 中的特 獨大 ’ ’ 造成股 東大會、 監(jiān) 事會、 董事會對大股 東的約束流于形 式 ； 難 殊表 現(xiàn)形式， 是會計 人員從事會計工作應(yīng) 當遵 守的行為準則 ， 是對 以發(fā) 揮 它 們 應(yīng) 有 的 作 用 ，從 而 造 成 公 司 的監(jiān) 督機 制 得 不 到 應(yīng) 有 的 會 計 工 作 的基 本 規(guī) 范 ， 加 強會 計 人 員 的 職 業(yè) 道 德 建 設(shè) ， 是 我 國社 會 發(fā)揮 。 為會計 的造假和會計信 息的失真提供 了可怕 的溫床 。 而 上市 主義 市場 經(jīng)濟 發(fā)展的需要 。會計職業(yè)道德體 系主要 由會計職業(yè) 道 公司與控股股 東在人員 、 財務(wù) 、 資產(chǎn) 、 機構(gòu) 、 業(yè) 務(wù)上沒有 實現(xiàn)真正 分 德規(guī) 范、 會 計職業(yè)道 德教 育、 會 計職業(yè)道 德修養(yǎng) 、 會計 職業(yè)道德 的 開，非常容 易造成控股股 東損害上市公 司及 其它股 東利益行為 的 行 為 評 價 和 懲 戒 規(guī) 范 構(gòu) 成 。會 計 職 業(yè) 道 德 規(guī) 范 是 會 計 職 業(yè) 活動 中 經(jīng) 常發(fā)生 ， 造 成 公 司獨 立 董 事 成 為 花 瓶 和 空 架 子 ， 很 難 也 發(fā) 揮 不 了 的 一 種 行 為 準 則 和 標 準 ， 是 會 計 職 業(yè) 道 德 的核 心 。會 計 職 業(yè) 道德 的 它 的監(jiān)督作用 。例 如鄭百文 的獨 立董事事件 的發(fā)生就很 說 明了問 行 為 規(guī) 范 主 要 包 括 愛 崗敬 業(yè) 、 廉 潔 自律 、 誠 實 守信 、 堅持 原則、 客 觀 題 。這 一切 一切的不完善制度 ， 都為第一文庫網(wǎng)上市公司 的會計造假埋 下了深 公正 、 提高技 能和奉獻社會 。 深 的 隱 患 。如 果 說 人 的 因 素 是 造 假 的主 觀 原 因 吧 ， 那 么 公 司 制 度 的 思想上 ，會計人 員要有一顆異乎尋常 的心去看待每天經(jīng)手 的 欠缺 則是偽造假行 為提供 了可怕的源泉 ，根源不 除一切 一切的 問 金 錢 ， 要 有 虛 懷 若 谷 的胸 襟 ， 象 鄭 培 民 一樣 信 奉 “ 情濃錢淡 ， 永 保 清 題都無法談起 ， 談 也是 瞎談 。 ３ 、 人事管 理體 制不完善 白” 。人 吸 天地 靈 氣 ， 食 五谷 雜 糧 ， 有欲 望， 這無可 厚非， 關(guān)鍵 是， 人 生該如何 把握這 種欲望 的“ 度” ， 使之 不涸不竭 ， 不盈（ 下轉(zhuǎn) ２ ５頁） �。� ６． ＿ 一 第二個層次是 出資者的外部控制 ，包括對 經(jīng)營者 以及 企業(yè) 內(nèi) 須體現(xiàn) 出所有者 的意志和利 益。新 《 會計法》 從會計控 制的角度 強 部會計審計系統(tǒng)的控制。這 一控 制可通過 實施 監(jiān)事會制度來完成 。 化 了對企業(yè) 的經(jīng)營 、 財務(wù) 資金等各 項管理工 作的事 前、 事中 、 事后 但這種 監(jiān)事會組 織制度 內(nèi)部化 ， 無法 克服或 根治“內(nèi)部 人控制 ” 現(xiàn) 的全程 監(jiān)督 ， 體 現(xiàn)了所有者的意愿 ， 維護 了所有者 的權(quán) 益 。而如何 象。 對此較好 的解決辦法就是建立和完善外派監(jiān)事會制度 。 而從委 在 監(jiān) 事 會 監(jiān) 督 檢 查 中 處理 好 這 些 問 題 ，還 有 待 于 今 后 在 監(jiān) 督 實 務(wù) 托代理 角度 分析 出資者 的會計控制 ，我 們認為當前應(yīng)主 要研究并 中不斷摸索完善。 解 決以下問題： 監(jiān) 事會 人員組成和高效工作 問題 ； 如 何依 法開展監(jiān) 第 三個層次是企業(yè)會計部 門對 會計人員 的會 計控制 。即直接 督 檢 查 工 作 。但 從 產(chǎn) 權(quán) 理 論 上 講 ， 所 有 者 對 經(jīng) 營者 的監(jiān) 督 不 可 能僅 面 向經(jīng)營者貫徹企業(yè) 的財 務(wù)和會計方面 的控制制度 ，也即原來狹 停 留在事后 監(jiān)督一個環(huán)節(jié)上 ，企業(yè) 的一切經(jīng)營活動和財 務(wù)收支必 義 上 的“ 內(nèi)部 控 制 ” 。 �。� 上接 ２ ６頁） 不溢， 不泛不濫。會計職業(yè)道德是無形的， 是靠廣大會 作 ， 才能持之 以恒、 鍥 而不舍地鉆研技術(shù)和精通業(yè)務(wù) 。 計人員在會 計工作中營造 出來 的工 作氛 圍， 是 一種 雷厲風行 、 奮發(fā) 作 為一名會計人員 ， 不僅 要 為 單 位 出謀 劃 策 ， 而 且 要 為 單 位 開 進取 的工作 作風 ， 是一尊 實事求是 、 公正執(zhí)法 的形象 ， 是為社 會公 源 節(jié) 流 ，做 好 領(lǐng) 導(dǎo) 的好 參 謀 和 好 助 手 。優(yōu) 秀 的 會 計 人 員 要 腳 踏 實 眾所首 肯、 所贊許 的一種精 神風貌 。行為規(guī)范 上， 要求會 計人員有 地 ， 不做表 面文章， 不虛報 浮夸 ， 不為保身 謀利 而趨 炎附勢 ， 求真務(wù) 強 烈的敬業(yè) 精神 ， 節(jié)儉 的工作作風 ， 求 實的創(chuàng) 新意識 ， 無私 的奉獻 實 ， 勇于創(chuàng)新， 是對 未來事物要有超前意識和獨創(chuàng)性 ， 知難而 進， 迎 精神 。只有真正熱愛會計事業(yè) ， 才能把智 力、 體力 的付 出看成是人 風搏擊 。人生的價值在于奉獻社會 。只要有 了這種境界 ， 就會 置個 生 的 一 種 追 求 ，而 不 僅 僅 是 謀 生 的 手 段 。 只 有 熱 愛 自 己的 本 職 工 人利益于不顧， 殫精竭慮地為公眾服務(wù) 。 �。� 上接 ２ ７頁） 調(diào)整 的原因及影響 ， 提 出調(diào)整意見 。預(yù)算 管理管理組 問題， 都可 以找到相應(yīng)的責任人的全面預(yù)算管理平臺 。 織 依 照 權(quán) 限依 次 審批 下達 。 同時， 將 各級部門 崗位的薪酬與關(guān)鍵業(yè)績 指標完成情 況掛鉤 ， 使 各 層 次 的職 工 共 同 為 實 現(xiàn) 預(yù) 算 目標 而 努 力 ， 以 最 大 限 度 地 調(diào) 動 五、 預(yù) 算考核結(jié)果運用 預(yù)算考核是對 完成情況 的考核評價 ，同時也為 下一預(yù)算期提 經(jīng) 營 者 、 職工的積極性和創(chuàng)造性。 供依據(jù) 。建立關(guān)鍵業(yè)績考 核體 系， 就 是根 據(jù)企業(yè)全面預(yù)算 目標， 結(jié) 預(yù)算管理是現(xiàn)代企業(yè) 管理 的重要 內(nèi)容 ， 是 財務(wù)管理 的核心 ， 是 合各級 部 門領(lǐng) 導(dǎo) 崗位 的責 、 權(quán)、 利， 運用 價值分解 的原理 和 目標 管 實 現(xiàn) 大 型 企 業(yè) 集 團 加 強 集 權(quán) 管 理 及 充 分 配 置 各 種 資 源 的 重 要 手 理 辦法 ， 自上 而 下 ， 把 全 面 預(yù) 算 目標 層 層 分 解 ， 設(shè) 置 關(guān) 鍵 業(yè) 績 的 具 段 。 體 指標 目標 ， 形成用制 度安排 崗位 ， 按 崗位確定人 員 的機 制， 每一 本文將從 企業(yè)集 團的角度 ， 初 步探討預(yù)算管理 的 內(nèi)容 、 組織體 個 崗 位 必 須 做 到 責任 明 確 ， 崗位 之 間 界 限 清 楚 ， 任 何 一 個 部 分 出 現(xiàn) 系 、 編制依據(jù)、 控制模式、 預(yù)算考核結(jié)果運用等方面 的問題 。 �。� 上接 ２ ８頁） 審計隊伍 中來 ， “ 加盟 ” 到 內(nèi)部審計信 息化建 設(shè)中 ， 增 率 ，都 具 有 非 常 重要 意 義 。 ２ ｏ １ ２年 ７月在 全 國 審 計 工 作 座 談 會 加 內(nèi)部審計“ 血液 ” ， 增添 內(nèi)部審計信息化建設(shè)發(fā)展 的后勁 ， 填補 內(nèi) 上， 審計 長劉家義 強調(diào)指 出， 審計信 息化建設(shè)依然 任重 道遠 ， 一定 要在 思想上深刻認識 、 行 動 上 高 度 自覺 ， 堅 決 克 服 在 信 息 化 建 設(shè) 過 部審計人才 缺 口” ， 加快 內(nèi)部 審計信 息化建設(shè) 的步伐 。 一 曝 十 寒 的懈 怠 情 緒 、 小 進 即滿 的 自大 實現(xiàn)企業(yè) 內(nèi)部審計 的信息化 ，是在 當今信 息技術(shù)高速 發(fā)展的 程 中輕 言放 棄 的 畏 難 情 緒 、 時代背景 下企業(yè) 發(fā)展的必然選擇 。同樣作 為實現(xiàn)企業(yè) 內(nèi)部審計手 情 緒 、 不 以為 然 的 無 所 謂 情緒 、 不 思 進 取 的“ 等靠要 ” 情緒， 以強 烈 段與現(xiàn)代化技術(shù) 方法相結(jié)合 的主要途徑 ，實現(xiàn)企業(yè) 內(nèi)部 審計的信 的 使命 感 ， 以勇于擔當?shù)呢熑我庾R 、 時 不 我 待 的 緊 迫 意識 、 “ 學(xué) 如 不 息 化 對 于 加 強 企 業(yè) 內(nèi)部 審 計 基 礎(chǔ) 的 建 設(shè) ， 進 一 步 規(guī) 范 企 業(yè) 審 計 行 及 ， 猶恐 失之 ” 的憂 患意識 ， 加快推進 審計信 息化建設(shè)和發(fā)展 ， 為審 為 ，有 效防范企業(yè)審風 險以及提 高企業(yè) 內(nèi)部審計工 作的質(zhì)量和 效 計 事 業(yè) 的 科 學(xué) 發(fā) 展 奠 定 堅 實 基 礎(chǔ) 。（ 上接 ２ ９頁） 機制。要確保 內(nèi)部會計控制制度切實得到執(zhí)行并取得 延伸到企業(yè) 的各 項經(jīng)營管理活動之 中。內(nèi)部審計部 門應(yīng) 以企 業(yè) 內(nèi) 良好 效果， 就必須對其施 以恰 當?shù)谋O(jiān)督 。企業(yè)中最主要的監(jiān)督評價 部控制體 系為核心 ，把 內(nèi)控制度 的建 立、執(zhí)行及評價作 為工作 中 方 式就 是 內(nèi) 部 審 計 。內(nèi)部 審計 對 內(nèi)部 控 制 的監(jiān) 督 在 這 些 方 面 ： 一 是 心 ， 加 強 對 企 業(yè) 各 個 崗 位 授 權(quán) 批 準 制 度 的監(jiān) 督 ， 及 時 發(fā) 現(xiàn) 已存 在 的 監(jiān) 督相 關(guān)領(lǐng) 導(dǎo)或 內(nèi)部控制負責人是否舞弊、 工作不作為等現(xiàn)象 。二 或潛在 的風 險， 對企業(yè) 的管理和 內(nèi)部控制提 出改進建 議， 從 而起到 是監(jiān)督內(nèi)部控制制度是否存在漏洞、 “ 短路 ” 等現(xiàn)象 。三是監(jiān)督是否 預(yù) 防風 險的作用 ， 幫助企業(yè)更有效地 實現(xiàn) 預(yù)期控制 的 目標 。同時還 修 補 了已發(fā)現(xiàn) 的內(nèi)部控 制缺陷等現(xiàn)象 。企業(yè)應(yīng) 充分發(fā)揮 內(nèi)部監(jiān)督 要 實現(xiàn) 內(nèi) 部 審 計 由事 后 監(jiān) 督 職 能 向事 前 、 事 中監(jiān)督職能的轉(zhuǎn)變 ， 使 機 構(gòu)的作用 ， 企業(yè)管理層應(yīng) 改變 對 內(nèi)部審計工作認識 上的局限性 ， 其 監(jiān) 督 具 有 日常 性 與 全 過 程 控 制 性 ， 并將 監(jiān) 督 、評 價 結(jié) 果 及 時 反 明 確 內(nèi)部 審計 的范 圍 不 僅 包 括 對 企 業(yè) 財 務(wù) 部 門 工 作 的 審 計 ，還 應(yīng) 饋， 協(xié)助 企業(yè)進行 內(nèi)部會計控制制度的制定 。
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