會計信息失真論文

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會計信息失真論文

畜牧與飼料科學AnimalHusbandryandFeedScience2010，31（10）:39-40

會計信息失真論文

會計信息失真的原因及解決對策

韓

霞

錫林浩特

（錫林郭勒職業(yè)學院經(jīng)濟管理系，內(nèi)蒙古

026000）

摘要：隨著我國市場經(jīng)濟的發(fā)展以及企業(yè)所有制結(jié)構(gòu)的變化、投資主體的多元化和籌資活動的多樣化，社會各界對會計信息質(zhì)量的關(guān)注更為廣泛，會計信息失真成為當前一個嚴重的社會問題，分析其產(chǎn)生的原因并尋求解決問題的對策具有重要的意義。對會計信息失真的原因進行了分析，并提出了相應對策。

關(guān)鍵詞：會計信息失真；會計信息質(zhì)量；原因與對策

中圖分類號：F230

文獻標識碼：A會計信息的真實性是會計工作的生命。然而，近年來我國會計信息失真問題卻越來越嚴重，對人們的工作生活都產(chǎn)生了重大的危害。會計信息失真會傳遞錯誤信息，誤導經(jīng)濟行為；擾亂經(jīng)濟秩序，誘發(fā)經(jīng)濟犯罪；會計信息失真削弱了國家財經(jīng)法紀的權(quán)威性。

1會計信息失真的原因1.1

產(chǎn)權(quán)不明晰

作為國有企業(yè)，其真正的所有者是全體

人民，而股東大會只是受托者，這就導致國有上市公司產(chǎn)權(quán)主體的虛化，由于產(chǎn)權(quán)模糊，使其產(chǎn)生不了對高質(zhì)量會計信息的需求。在特定環(huán)境下，代表所有者、管理者、職工的各類利益集團，為追求各自利益最大化目標，在信息不對稱的條件下就有可能合謀造假。所以說，明晰產(chǎn)權(quán)將是治理會計信息失真的首要任務。

1.2違規(guī)成本低廉在我國資本市場上會計造假違規(guī)成本低廉表現(xiàn)有二：一是被揭露的概率很��；二是即使被揭露出來，處罰力度也不夠大，違法的機會成本很小�，F(xiàn)行法律制度下，公司管理當局提供虛假會計信息的法律責任幾近于零。而政府也默認企業(yè)提供的虛假會計信息，直到現(xiàn)在還沒有明確的法律條文追究當事者的責任，況且他們還是打著發(fā)展地方經(jīng)濟、為民造福的招牌，只要不發(fā)生貪污、受賄之類的事情，就不會承擔任何責任。對中介機構(gòu)來說，主要處罰為罰款、暫停執(zhí)業(yè)、吊銷資格或刑事處罰，但由于現(xiàn)在還沒有嚴格的民事賠償制度，這在相當程度上助長了中介機構(gòu)繼續(xù)參與造假的冒險行為。

1.3對政績和利益的追逐造成會計信息失真一些政府

和管理部門為了出政績，盲目下達經(jīng)濟增長指標，并據(jù)此作為考核單位負責人的依據(jù)，考核時只看數(shù)字、不看實際，虛假數(shù)字應運而生。有些公司管理當局受利益驅(qū)使，違背會計核算的真實性，編制嚴重失實甚至虛假的財務報告。如上市公司操縱利潤的目的有的是擔心經(jīng)營業(yè)績不好而面臨退市的危險，有的是想從股市中獲得配股的巨額資金。面臨公司利益的壓力，會計作為經(jīng)紀人和個體利益者都陷入了博弈論所描述的“囚徒困境”，最終博弈的結(jié)果是選擇做假賬。

1.4會計制度不健全近年來，我國為規(guī)范市場運作，陸

續(xù)出臺或修改了一些會計方面的法律法規(guī)，但是在實際執(zhí)行過程中仍然存在一些缺陷和漏洞，部分法規(guī)的出臺嚴重

收稿日期：2010－09－21

作者簡介：韓霞（1980—），女，會計師，主要從事財務會計的教

學與研究工作。

文章順序編號：1672-5190（2010）10-0039-02

滯后于實踐的發(fā)展，立法缺乏超前性和預見性，而且一些法律條文較粗，缺乏可操作性。成本項目規(guī)定得過多過死，成本計算過于繁雜，費用分配帶有濃厚的主觀性、隨意性。主要表現(xiàn)在：①一般工業(yè)企業(yè)的成本項目，不論規(guī)模大小、行業(yè)差異，都機械地分為“料、工、費”幾大類，沒有突出各部門、各行業(yè)、各企業(yè)的特點，對滿足國家宏觀控制的要求考慮得多，對滿足企業(yè)管理要求考慮得少。②在成本計算方法上（材料或產(chǎn)成品），銷售成本通常采取先進先出法或平均成本法估價，這在通貨膨脹條件下，由于對存貨估價不當，使企業(yè)利潤虛增。③在費用計提和分配上，車間經(jīng)費、企業(yè)管理費，人為地在產(chǎn)品之間進行多次迂回分配，凡此種種，假賬真算，不僅耗費大量勞動，而且提供出來的財務信息帶有很大的主觀性、隨意性，利用價值不高。

1.5現(xiàn)行會計原則存在缺陷現(xiàn)行財務會計收入和費用的

確認實行應計制

http://m.oriental01.com ，從而產(chǎn)生了大量的應計、預提和待攤費用，會計人員可以通過操縱這些項目來粉飾業(yè)績或隱瞞財務成果。會計人員在會計核算中必須貫徹穩(wěn)健性原則，這給會計人員職業(yè)判斷帶來很大的主觀性，他們可以高估（或低估）收入、費用、利得、損失等。在很多領域，前期研發(fā)費用和固定資產(chǎn)投資已經(jīng)不能經(jīng)過十幾年來攤銷，因為新技術(shù)、新工藝、新材料和新產(chǎn)品的迅速誕生而導致目前的技術(shù)、產(chǎn)品過時，甚至一文不值。而傳統(tǒng)的折舊方式的確適應機器工業(yè)時代，但是，在新經(jīng)濟時代，這種資本補償方式卻遇到了前所未有的挑戰(zhàn)，技術(shù)進步速度不斷加快，帶來極其迅速的無形損耗。因此，資本面臨無法補償?shù)奈C，于是就“飲鴆止渴”，不講誠信，靠造假來吸引投資者，刺激新經(jīng)濟的發(fā)展。

1.6會計人員素質(zhì)不高一是有些會計人員缺乏應有的職

業(yè)道德，特別是政治素質(zhì)較低，在工作中表現(xiàn)為識別違紀活動和自覺抵制各種不正之風的能力不強，更有甚者，為企業(yè)領導違反財經(jīng)紀律出謀劃策。二是業(yè)務素質(zhì)不高，缺乏職業(yè)敏感性和分析能力，不能辨別真?zhèn)�，常發(fā)生操作性、原理性錯誤。

1.7

信息不對稱我國證券市場一般只對過去的價格信息

和過去的市場變化做出反應。由于信息的不對稱，買賣雙方信息掌控的程度是有差異的，通常信息供給方掌握信息比較全面，而信息需求方對信息的把握并不充分。因此，公司的管理者可以利用信息的不對稱及手中掌握的內(nèi)幕信息進行財務報告粉飾或利用市場的不完備對信息披露有所保留。同時，由于缺少一個真正的委托人制度，會計誠信就失

40畜牧與飼料科學第31卷

去了動力和壓力，會計造假就成為可能。因此，公司為了達到利益最大化的目的，會利用這些不對稱的信息造假。

1.8獨立審計未發(fā)揮應有作用在我國，股東大會并未真

正行使聘任會計師的權(quán)利，實際權(quán)力掌握在管理當局手中。有些上市公司的管理當局因為某些原因或者為了達到某一目的，有意掩蓋真實的財務狀況，而本應是會計信息質(zhì)量重要保障的注冊會計師行業(yè)為了在競爭中爭取客戶，反而遷就上市公司，甚至與管理當局勾結(jié)，出具虛假審計報告。

此外，公司法人治理不完善、監(jiān)督機制弱化等也是導致會計誠信喪失的重要原因。

2會計信息失真的解決對策2.1

完善會計制度

要從理論上建立適合于中國國情的

會計管理制度，調(diào)整會計學上某些陳舊的基本概念，構(gòu)造新的平衡公式和會計信息系統(tǒng)。增強財務報表的清晰度與透明度，對不同部門、不同行業(yè)允許結(jié)合各自行業(yè)的特點設計出各具特色的會計核算、會計分析、會計監(jiān)督系統(tǒng)。對生產(chǎn)費用的攤銷，應進一步探討活動量基礎成本法的現(xiàn)實可行性。應該說，按照這種由因到果、溯本求源的思想建立起來的新成本計算系統(tǒng)能提供出相對真實、準確的成本信息。無疑比傳統(tǒng)成本計算系統(tǒng)要更加科學、合理、先進。完善會計制度，為會計工作提供真實、完整的經(jīng)濟信息提供制度保證。

2.2

提高會計人員的獨立性，逐步實行會計人員投資委派制

《會計法》雖然賦予會計人員對企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的監(jiān)督

權(quán)，但由于會計人員的地位缺乏獨立性，在經(jīng)濟上存在著對企業(yè)經(jīng)營者的依賴性，要會計人員監(jiān)督經(jīng)營者乃是“紙上談兵”。因此，只有實現(xiàn)會計、內(nèi)部審計人員由投資人直接委派制才會使會計人員擁有地位上的獨立性，擺脫經(jīng)濟上的依賴性，才能切斷他們之間的地位從屬和利益依附關(guān)系。

2.3加強法制建設，規(guī)范會計行為首先，不斷修改、完善相關(guān)會計法律、法規(guī)，使會計法規(guī)更具可操作性，對違法行為規(guī)定明確、具體的懲治措施；其次，加大懲罰和執(zhí)法力度，重點處罰相關(guān)責任人；再次，規(guī)范中介機構(gòu)行為。加強對中介機構(gòu)執(zhí)業(yè)質(zhì)量的監(jiān)督、檢查和管理，強化行業(yè)自律性監(jiān)督，對知情不報或參與編造虛假會計信息的中介機構(gòu)，除對其進行經(jīng)濟處罰及對受害人進行賠償外，該取締的要取締，并追究相關(guān)人員的法律責任。

2.4完善企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督約束機制應積極采取有效措施

建立具有較強針對性和實用性的企業(yè)內(nèi)部控制制度，降低會計誠信缺失的內(nèi)部概率。建立健全企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督機制的主要措施有：參與經(jīng)濟業(yè)務事項所有過程的工作人員要互相分離、相互制約；重要經(jīng)濟事項的決策和執(zhí)行要明確相互監(jiān)督、相互制約程序；明確財產(chǎn)清查范圍、期限和組織程序以及對會計資料定期進行審計的程序。這些內(nèi)部控制制度的有效實施，關(guān)鍵在于不相容職務相互分離，相互不斷地檢查和監(jiān)督，使內(nèi)部監(jiān)督制度落到實處。

2.5實行舉報追究制會計信息的使用者，亦可看作是會

計信息的消費者，會計打假不僅要靠財政部門及中介機構(gòu)的檢查監(jiān)督，還要借助于會計信息使用者的力量。各地公安部門經(jīng)偵隊應設立駐財政部門辦公室，對“消費者”舉報的

作假情況，由公安部門進行偵查核實，對因使用虛假會計信息所造成的損失要最大限度的賠償，公安部門按賠償金額的一定比例予以罰款，同時給予造假者行政、刑事處罰。

2.6提高會計人員的綜合素質(zhì)一是加強法制教育，提高

會計人員的政治素質(zhì)和職業(yè)道德水平。教育會計人員在履行職責中要具有強烈的責任感，要遵守會計職業(yè)道德，從而保證會計信息的客觀真實性；二是加強會計專業(yè)知識培訓，提高會計人員的業(yè)務素質(zhì)。會計人員只有具備扎實的專業(yè)知識、熟練的業(yè)務技能才能發(fā)揮出較高的業(yè)務水平，從基本上保證會計信息的真實性。

2.7完善會計原則和會計政策對會計原則要進行細化，

明確其內(nèi)涵、應用條件和范圍，適當增加財務報告的附注，鼓勵企業(yè)披露非財務信息，規(guī)范會計政策的應用，縮小會計政策的選擇空間，從而減少會計造假的施展空間。同時，由于資本補償在傳統(tǒng)會計學中已有規(guī)范的方法，如年限平均法、工作量法、加速折舊法等，而技術(shù)飛速發(fā)展導致的無形損耗使各利益集團資本面臨無法補償?shù)奈C，財務丑聞源于資本補償危機，相形之下，會計誠信勢單力薄。所以，研究實行適應新經(jīng)濟發(fā)展的資本補償制度勢在必行。

2.8完善社會監(jiān)督，凈化會計環(huán)境應加快我國注冊會計

師事業(yè)的發(fā)展，盡快建立以注冊會計師制度為核心的社會監(jiān)督體系，監(jiān)督企業(yè)的會計行為，充分發(fā)揮注冊會計師的社會監(jiān)督作用；加強注冊會計師法律責任監(jiān)督，促使注冊會計師努力提高職業(yè)道德水平和業(yè)務素質(zhì)，做到實事求是，決不出具虛假的驗資報告和審計報告。明確注冊會計師對會計信息審查驗證的法律責任，對不負責任或違反職業(yè)道德的注冊會計師要制定具體的處罰措施，從法律的角度杜絕注冊會計師或經(jīng)濟主體弄虛作假，損害國家及其他各利益關(guān)系者的利益等行為。

2.9改善社會環(huán)境，發(fā)揮社會輿論導向的作用要充分發(fā)

揮社會輿論的監(jiān)督、宣傳作用，利用各種媒體在全社會營造一個“不講誠信，人人喊打”的環(huán)境。我國的會計監(jiān)督環(huán)境應構(gòu)建國家監(jiān)督、社會監(jiān)督、企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督三位一體的監(jiān)督體系，國家監(jiān)督由財政、稅務、銀行、工商、證券監(jiān)管部門根據(jù)有關(guān)法律法規(guī)實施監(jiān)督，社會監(jiān)督以會計中介機構(gòu)為主體，新聞媒體輿論監(jiān)督為導向，司法監(jiān)督為保證，形成有效的社會監(jiān)督環(huán)境和監(jiān)控體系。

總之，治理會計信息失真，應該從宏觀和微觀兩個方面入手，會計信息的真實性不僅是國家宏觀管理的需要，在經(jīng)濟體制轉(zhuǎn)軌時期，企業(yè)要想闖出自己的路子，就必須注重會計信息質(zhì)量，想方設法提高會計信息的真實性，認真了解會計信息失真的原因，認清其危害性，并將對策時刻運用于會計工作中，只有這樣，才能將會計信息正確運用于決策過程，在市場競爭的激流中立于不敗之地。

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浙江人民出版社，1999.

（下轉(zhuǎn)第57頁）

第10期魯文竹：內(nèi)蒙古西烏珠穆沁旗劃區(qū)輪牧技術(shù)應用57

放牧時間從當年的10月16日—次年的5月15日，劃區(qū)輪牧牧戶春季可不進行休牧，根據(jù)不同月份產(chǎn)草量的不同，確定每個輪牧周期的放牧天數(shù)，必須確保產(chǎn)草量能夠滿足牲畜所需，如遇特殊年份，可根據(jù)降水量、草場長勢，適當調(diào)整放牧天數(shù)。

部達到驗收標準。

3西烏珠穆沁旗劃區(qū)輪牧保障措施

①選派技術(shù)骨干深入到牧戶家中，根據(jù)牧戶草場類型、

地勢及水源條件，結(jié)合劃區(qū)輪牧工作經(jīng)驗，及時征求牧戶的意見，因地制宜設計出切實可行的輪牧方案。

2.5.2草畜平衡制度：為了科學合理地利用草場，必須按照該②為確保劃區(qū)輪牧取得預期效果，要與牧戶簽訂《劃區(qū)

輪牧項目建設合同》，要求牧戶必須按草畜平衡要求進行輪牧，不得超載；必須嚴格按設計的圖紙及劃區(qū)輪牧制度進行放牧；必須經(jīng)常對圍欄設施進行保護維修。如有未按劃區(qū)輪牧的要求進行放牧使草場退化、破壞圍欄設施、隨意更改小區(qū)現(xiàn)狀等行為，所有建設費用自負。

旗草原監(jiān)督管理局所測定的草畜平衡載畜量，并根據(jù)不同草場類型、地形地貌、退化程度、降水量、飼養(yǎng)規(guī)模、畜群結(jié)構(gòu)及牧草生長情況，嚴格按照劃區(qū)輪牧制度的具體要求進行輪牧，以確保實現(xiàn)草畜平衡。如經(jīng)過劃區(qū)輪牧使草場生產(chǎn)能力提高時，牧戶可向業(yè)務部門申請，經(jīng)過測產(chǎn)按一定比例適當提高載畜量，在遇到干旱等災害年份時必須降低載畜量。

③建立健全劃區(qū)輪牧檔案。建立健全劃區(qū)輪牧工作檔

案，對每個牧戶都設立牧戶檔案，從而為今后的劃區(qū)輪牧工作提供資料與經(jīng)驗。輪牧檔案的內(nèi)容有牧戶基本情況、設計方案、輪牧管理制度、輪牧合同等，同時為每個牧戶配備了照片檔案，做到了基礎資料齊全，工程圖紙規(guī)范，使輪牧檔案準確無誤，為今后劃區(qū)輪牧工作的進一步開展奠定了基礎。

2.5.3飲水制度：要求具備一定的水源條件，能夠確保牲畜

的飲水需求。給畜群供水要及時，保證水槽內(nèi)有足量的飲用水。各種家畜的飲水次數(shù)，因家畜種類、氣候狀況、飼料含水量不同而不同，奶牛需要較多，安排飲水次數(shù)時，春季每天至少3次，夏季最少4次；成年馬、干奶牛等每天應飲水2次；羊暖季飲水2～3次，冬季1～2次。

2.5.4防疫制度：畜群保健和疫病防治應貫徹“預防為主”④劃區(qū)輪牧生產(chǎn)方式?jīng)]有一定的草場規(guī)模就體現(xiàn)不出

應有的草原生態(tài)效益和經(jīng)濟效益，為了使人均承包草場少的牧戶實現(xiàn)劃區(qū)輪牧，應對草場進行聯(lián)戶劃區(qū)輪牧。

的方針，采取“防治并重”的原則，做好飼養(yǎng)管理以及防疫衛(wèi)生、預防接種、檢疫、隔離、消毒等綜合性防疫措施，以提高家畜的健康水平和抗病能力�？刂坪投沤^傳染病的傳播蔓延，降低家畜的發(fā)病率和死亡率，春秋兩季驅(qū)蟲，藥浴1次，畜群發(fā)現(xiàn)疫病應對癥下藥，及時治療。

⑤在宣傳方面需加大宣傳力度，充分利用廣播、電視等

媒體進行廣泛宣傳，舉辦劃區(qū)輪牧技術(shù)培訓班，同時西烏珠穆沁旗政府出臺了《標準化劃區(qū)輪牧工程鼓勵辦法》，提高了牧戶劃區(qū)輪牧的積極性。

2.5.5出欄制度：牲畜出欄是減輕草場壓力，加快周轉(zhuǎn)，增

加經(jīng)濟效益的重要手段，也是實施劃區(qū)輪牧工作的一個重要保證。輪牧牧戶要提倡接冬羔或早羔，實現(xiàn)牧戶增收和生態(tài)環(huán)境改善雙贏的目標，接冬羔的牧戶要在當年的6月15日—7月15日之間確保出欄。每年牲畜出欄時，必須以業(yè)務部門所核定的飼養(yǎng)規(guī)模為準，其余牲畜全部出欄。如遇到干旱等災害年份時必須加大出欄數(shù)量。

44.1

劃區(qū)輪牧效益分析生態(tài)效益

通過劃區(qū)輪牧，改善了植物的群落結(jié)構(gòu)，維

持了草地生態(tài)系統(tǒng)的穩(wěn)定性，解決了草畜矛盾，對實現(xiàn)合理利用牧草資源，有效地提高畜牧業(yè)生產(chǎn)效率，遏制草場退化，達到草原永續(xù)利用的目標，具有深遠的現(xiàn)實意義。

4.2社會效益劃區(qū)輪牧由于集約化程度高，所需勞動力

2.6劃區(qū)輪牧的施工建設為了保質(zhì)保量完成劃區(qū)輪牧相對較少，可以擺脫草原牧區(qū)畜多、勞力少的困境，通過合理的建設模式和先進的經(jīng)營管理方式發(fā)揮示范帶動作用，有力地推動草原牧區(qū)畜牧業(yè)生產(chǎn)方式的變革。對提高增收致富能力、加快推進牧區(qū)人口轉(zhuǎn)移必將產(chǎn)生深遠的影響。

建設項目，確保輪牧項目的順利實施，要精心挑選有多年圍欄施工經(jīng)驗的工人進行施工，并與施工負責人簽訂《劃區(qū)輪牧項目合同書》，規(guī)定相關(guān)圍欄安裝技術(shù)要求：在網(wǎng)圍欄安裝時柱距要求10m（特殊情況下可以縮短），中間柱延長400

4.3經(jīng)濟效益通過劃區(qū)輪牧的實施，減少了牧草浪費，增

m為一個，柱子地上部分高度為140cm，地下部分埋深為50cm，埋柱要直、牢，每個柱和網(wǎng)接觸部分要捆牢綁緊。在施工

過程中，草原站技術(shù)人員與建設牧戶共同對工程進行現(xiàn)場監(jiān)督與技術(shù)指導，以確保輪牧圍欄安裝質(zhì)量。生態(tài)監(jiān)理人員經(jīng)常對工程進行現(xiàn)場監(jiān)督與技術(shù)指導，使網(wǎng)圍欄的安裝全

加了優(yōu)質(zhì)牧草的產(chǎn)量，使單位面積牧草高度提高10%～

15%、蓋度提高10%～15%、產(chǎn)草量提高約20%～30%，同時縮

短了家畜運動距離，減少了家畜體能的消耗，有效地促進了家畜的增重，使牧民的經(jīng)濟收入和生活水平有了顯著的提高。

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（上接第40頁）

［4］陳建中，王益民.會計信息失真的原因及解決對策［J］.會計

之友：上旬刊，1990（5）：19-20.