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納稅籌劃教學改革探討研究論文
“營改增”即為營業(yè)稅改為增值稅，是基于我國市場經(jīng)濟轉(zhuǎn)型發(fā)展，促進企業(yè)內(nèi)部組織結(jié)構(gòu)創(chuàng)新發(fā)展的重要舉措，對提升社會經(jīng)濟效益，降低企業(yè)經(jīng)營成本，保證企業(yè)穩(wěn)定發(fā)展具有重要意義。隨著“營改增”稅務(wù)制度的試點與推行，企業(yè)增值稅納稅的科學籌劃，成為企業(yè)關(guān)注的重點問題�；诖�，筆者聯(lián)系實際，從以下幾方面，對企業(yè)“營改增”下增值稅納稅籌劃問題進行了分析。
一、企業(yè)“營改增”過渡期政策把握
在“營改增”稅務(wù)改革制度頒布與推行的基礎(chǔ)上，“營改增”試點方案明確規(guī)定了一系列的過渡期稅收優(yōu)惠政策，用以保證“營改增”全面推廣的穩(wěn)定性與可持續(xù)發(fā)展性。在此環(huán)境下，企業(yè)納稅工作人員應(yīng)明確掌握稅收優(yōu)惠政策內(nèi)容，并給予合理利用。例如，針對試點方案規(guī)定下跨地區(qū)稅種的調(diào)整規(guī)定，即納稅人可通過在機構(gòu)所在地建立增值稅納稅點，通過計算機繳納方式，對異地繳納營業(yè)稅進行增值稅納稅抵減；非“營改增”試點的納稅人，在“營改增”試點地區(qū)，所獲取的營業(yè)稅仍可依據(jù)現(xiàn)行相關(guān)規(guī)定進行營業(yè)稅繳納申請與上報[1]。對此，企業(yè)可根據(jù)自身情況，通過建立分支機構(gòu)，對增值稅納稅進行科學籌劃。
二、納稅人身份選擇
基于“營改增”制度的相關(guān)規(guī)定以及試點地區(qū)企業(yè)施行情況分析發(fā)現(xiàn)，“營改增”政策對小規(guī)模納稅人以及一般納稅人稅負帶來了一定的影響作用。并通過對比分析發(fā)現(xiàn)，一般納稅人（年征稅增值稅銷售額達到會超過財政部規(guī)定一定限度）享有增值稅進項稅額抵扣優(yōu)勢，并可為產(chǎn)品購買者提供專用增值稅發(fā)票，而小規(guī)模納稅人則不享有此項規(guī)定所帶來的優(yōu)惠；但是，小規(guī)模納稅人可實現(xiàn)將無法抵扣的增值稅進項稅額與成本形式進行企業(yè)所得稅抵減，同時小規(guī)模納稅人也不用承擔產(chǎn)品購買方銷項稅額增值稅的繳納[2]。基于此，企業(yè)納稅工作者在降低稅負的基礎(chǔ)上，對對銷售規(guī)模、銷售范圍、銷售產(chǎn)品、銷售效益進行綜合性分析，科學選擇納稅人身份，用以實現(xiàn)效益的最優(yōu)化籌劃。
三、銷項稅額核算
基于《營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法》、《交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》等“營改增”政策下的相關(guān)規(guī)定，企業(yè)可通過以下現(xiàn)實，從銷項稅額核算方面探尋企業(yè)增值稅納稅籌劃方案，用以促進企業(yè)優(yōu)化發(fā)展。
首先，科學利用“差額征稅”政策，進行增值稅納稅調(diào)整：試點實踐證明，在“營改增”政策施行下，“差額征稅”的結(jié)合應(yīng)用，在一定程度上為企業(yè)減稅提供了廣闊的發(fā)展空間，對降低企業(yè)稅負以及重復納稅風險提供了保障[3]。對此，企業(yè)應(yīng)對“差額征稅”進行全面分析與掌握，并根據(jù)企業(yè)整體稅負情況進行對“差額征稅”政策進行合理利用，用以實現(xiàn)“差額征稅”政策功能的最大化發(fā)揮。
其次，根據(jù)企業(yè)不同經(jīng)營業(yè)務(wù)種類，依據(jù)不同稅率進行增值稅分別核算：由“營改增”相關(guān)規(guī)定可知，對企業(yè)銷項稅額的增值稅納稅進行“分別核算”，其目的在于降低從高適用稅率稅務(wù)風險。對此，企業(yè)應(yīng)根據(jù)不同業(yè)務(wù)，在合同條款制定、賬務(wù)核算稅率的選用以及票據(jù)開具等方面進行明確規(guī)定與籌劃，用以保證企業(yè)稅負安全性。
四、進項稅額抵扣
目前，“營改增”的推廣仍處于發(fā)展階段，并未的到全面性、普及性施行。在此環(huán)境下，不同地區(qū)、不同行業(yè)以及不同推行時間等因素對企業(yè)進項稅額的抵扣水平產(chǎn)生了影響作用，從而對企業(yè)稅負帶來影響，對此，企業(yè)在全面分析并掌握“營改增”稅務(wù)改革制度的基礎(chǔ)上，應(yīng)采取有效措施對企業(yè)進項稅額抵扣進行籌劃。首先，企業(yè)在實際經(jīng)營過程中，應(yīng)對供應(yīng)商納稅人身份進行全面調(diào)查與分析，并對其進行合理選擇，可在最大程度上選擇一般納稅人供應(yīng)商，用以實現(xiàn)進項稅額的最大化抵扣。其次，企業(yè)可根據(jù)自身業(yè)務(wù)類型，結(jié)合“營改增”推行相關(guān)政策，通過合理選用經(jīng)營與管理方式，對增值稅專用發(fā)票的獲取進行科學籌劃，用以實現(xiàn)企業(yè)進項稅額的高抵扣。此外，企業(yè)在實際經(jīng)營與操作過程中應(yīng)對進項稅項目的抵扣情況進行明確區(qū)分，避免可抵扣進項稅項目與不可可抵扣進項稅項目混合問題的產(chǎn)生，從而降低企業(yè)稅負風險。
五、結(jié)論
總而言之，“營改增”稅務(wù)制度的頒布與全面推廣，是我國社會經(jīng)濟市場發(fā)展的必然選擇，對新時期企業(yè)的競爭與發(fā)展具有重要促進作用。對此，企業(yè)應(yīng)在全面把握“營改增”政策的基礎(chǔ)上，結(jié)合自身實際情況，對增值稅納稅結(jié)構(gòu)進行科學調(diào)整，并制定出符合企業(yè)發(fā)展的籌劃方案，用以保證企業(yè)增值稅納稅的優(yōu)化性與合法性。
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