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中國會計準則與國際會計準則趨同研究國際會計論文
一、中國新會計準則重大變革
財政部于2006年2月15日發(fā)布了新會計準則，新準則的發(fā)布是中國會計準則與《國際會計準則》趨同道路上的一個重要里程碑。新的會計準則體系由1項基本準則和38項具體準則還有相關的應用指南構(gòu)成。此次發(fā)布的企業(yè)會計準則體系為投資者和社會公眾在經(jīng)濟決策階段提供了有用的會計信息新理念，實現(xiàn)了與國際慣例的趨同，首次構(gòu)建了比較完整的有機統(tǒng)一體系，并為改進國際財務報告準則提供了相關借鑒。新會計準則帶來了以下幾個方面的重大變革:（1)“會計核算的一般原則”更名為“會計信息質(zhì)量要求”，更加突出其相關性、可比性和重要性原則；（2)注重公允價值;（3)存貨管理辦法變革；（4)資產(chǎn)減值準備計提變革；（5)債務重組方法變革；(6)企業(yè)合并會計處理方法變革；（7)合并報表基本理論變革;（8)金融工具準則變革。以上所述的這些新的變革，正是與國際會計準則相趨同的產(chǎn)物。中國要與國際會計準則趨同，這是建立市場經(jīng)濟的需要，是融入國際化進程的需要，也是擔當負責任大國角色的需要，還是降低成本，提高效率的需要。今后，中國的從業(yè)人員第一要加強學習，尤其是加強對金融工具、保險等復雜經(jīng)濟業(yè)務的準則學習，應該承認國際準則遠遠比中國現(xiàn)在的準則復雜，需要一個學習過程;第二，要提高運用原則導向準則的能力，還要防止和嚴厲查處重大的利潤操縱行為，并防止運用國際準則可能產(chǎn)生的負面經(jīng)濟影響;最后要積極參與國際準則的制定過程，增加影響力。中國會計準則持續(xù)國際趨同既是必然的選擇，也是適合中國國情的理性決策。在趨同政策的指引下，中國應順應趨同大勢，立足國內(nèi)實情，加強與世界各國的溝通和交流，全方位推進中國會計改革和國際趨同化進程
二、會計準則國際趨同的經(jīng)濟后果
會計準則國際趨同是指各國或地區(qū)之間不斷減少會計準則差異，形成全球統(tǒng)一的高質(zhì)量會計準則的過程。會計準則國際趨同的目標準則一般是國際會計準則或美國會計準則(GAAP)等高質(zhì)量的會計準則。為了實現(xiàn)會計準則的國際趨同，各國或地區(qū)要么直接采用國際會計準則，要么以國際會計準則為藍本制定本國或本地區(qū)的會計準則。由于會計準則的國際趨同會導致各國或地區(qū)的會計準則或多或少都會發(fā)生改變，而會計準則的改變又會通過會計報告(會計信息）影響企業(yè)管理層、股東以及債權人等不同利益集團的決策行為、利益分配和社會資源的配置狀況。因此，會計準則的國際趨同也必然具有經(jīng)濟后果。由以上分析可以看出，會計準則國際趨同的經(jīng)濟后果根源于會計準則的經(jīng)濟后果。所謂會計準則國際趨同的經(jīng)濟后果是指會計準則國際趨同而帶來的會計準則變更，會通過會計報告(會計信息）影響企業(yè)管理層、股東以及債權人等不同利益集團的決策行為、利益分配和社會資源的配置狀況。
三、中國內(nèi)部控制建設的實施
2011年，歷經(jīng)十年磨一劍的中國內(nèi)控體系迎來了它真正意義的實施之年。在過去的五年，中國式薩班斯法案實現(xiàn)了其從會計控制到全面風險控制的飛躍。2006年，是中國內(nèi)部控制建設里程碑式的一年。這一年，由財政部牽頭，并會同有關部委成立了內(nèi)部控制標準委員會。二年后，財政部等五部委發(fā)布《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》,2010年發(fā)布了《企業(yè)內(nèi)部控制配套指弓I》，由此標志著中國企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范體系的建成。在全球內(nèi)部控制標準制定領域享有盛譽的美國科索委員會(COSO)認為：“中國企業(yè)內(nèi)控規(guī)范體系與國際通行的COSO內(nèi)控框架在所有主要方面保持了一致。”中國企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范體系受到境內(nèi)外組織的一致好評。財政部花大力氣研究了國際上關于公司治理和內(nèi)部控制的先進經(jīng)驗做法，也做了大量調(diào)研工作。在起草內(nèi)控基本規(guī)范之初，美國COSO主席拉瑞?瑞騰博格博士來華訪問時，受財政部邀請，專程與會計司同志進行了長時間的討論,提出了很多好的意見建議。會計司的同志于2007年在美國考察時，又專門把拉瑞主席請到位于芝加哥的BD0國際會計公司總部，雙方就基本規(guī)范進行了長達4個多小時的討論。包含了基本規(guī)范和配套指引的內(nèi)控體系具有鮮明的中國特色:首先，由國務院五部委聯(lián)合發(fā)布實施，從而使中國的內(nèi)部控制規(guī)范體系更具權威性、公認性和約束性。其次，既有基本規(guī)范中規(guī)定的五目標、五原則和五要素，又有操作性強的18項應用指引、1項評價指引和1項審計指引構(gòu)成，做到了通俗易懂，簡便易行，便于企業(yè)實際操作。最后，中國的內(nèi)部控制規(guī)范不僅限于財務報告真實可靠性的控制，而且涵蓋了企業(yè)經(jīng)營的合法合規(guī)、資產(chǎn)安全、財務報告及相關信息的真實完整、提高經(jīng)營的效率和效果、促進企業(yè)實現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略。
四、已新發(fā)布或修訂的國際財務報告準則
2010年年底，國際會計準則理事會完成了金融工具準則項目第一階段，發(fā)布了《國際財務報告準則第9號——金融工具分類與計量》。該準則計劃的生效日期是2013年1月1日，但考慮到金融工具準則項目的其他部分尚未完成,2011年7月，周際會計準則理事會已初步?jīng)Q定將該項目的生效日期暫時延遲到2015年1月1日。2011年5月12日和6月16日,國際會計準則理事會發(fā)布了4項新的國際財務報告準則和4項修訂后的國際會計準則。新發(fā)布的4項準則是:《國際財務報告準則第10號~含并財務報表》、《國際財務報告準則第11號~合營安排》、《國際財務報告準則第12號——在其他主體中權益的披露》和《國際財務報告準則第13號一公允價值計量》，這些準則的生效日期均為2013年1月1日。4項修訂后的國際會計準則是:《國際會計準則第1號——財務報表的列報》、《國際會計準則第19號——雇員福利》、《國際會計準則第27號——單獨財務報表》和《國際會計準則第28號——在聯(lián)營和合營中的投資》。這些準則的發(fā)布和逐步生效，對現(xiàn)行會計實務都會產(chǎn)生較大影響，需要積極關注。
五、中國會計核算以國際會計準則為標準
國際會計準則在制定時，都有一個會計框架作為指導，此概念框架不屬于會計準則的內(nèi)容，不具有會計準則效力。而中國的會計準則有1項基本準則和38項具體準則構(gòu)成，其中基本準則就相當于國際會計準則的概念框架的地位，這與國際會計準則存在差異。會計核算是會計的基本職能，也是會計的基礎工作,做好會計核算工作將會對中國反傾銷應訴具有重要的意義。會計核算中會計政策的選擇與變更通常應該以國際會計慣例作為標準，各種間接費用的分配必須合理、科學、規(guī)范，期間費用必須合理分攤。從理論上講，中國企業(yè)目前在計量生產(chǎn)成本時’采用的是制造成本法,不考慮期間費用的分攤。但辱,串口產(chǎn)品價格的實證是以完全成本為基礎。在分攤期間費用時，妻提供出術同產(chǎn)品分攤的長據(jù)，從而證明其產(chǎn)品屬于正常價值的定價。特別要注意，諸如借款費用資本化等,中國企業(yè)會計往往沒有嚴格執(zhí)行會計準則標準’而在反傾銷財務會計報告中’必須嚴格按照準則要求執(zhí)行。
國際會計準則規(guī)定，除非企業(yè)能提供合理證明，否則必須采用公允價值計量。而中國充分考慮國內(nèi)資本市場不發(fā)達的狀況，只有在充分證明可以用公允價值計量時才適用公允價值。新準則規(guī)定，資產(chǎn)減值損失一經(jīng)確定，在以后期間不得轉(zhuǎn)回。這主要針對歷年來中國企業(yè)利用資產(chǎn)減值準備來調(diào)節(jié)利潤的行為。這也是中國會計準則與國際會計準則的實質(zhì)性差異之一。政府補助方面，國際會計準則對政府補助采用全面收益法，規(guī)定補助計人損益。中國新會計準則規(guī)定，對補助規(guī)定會計處理方法按權益處理，沒有特殊規(guī)定的計入損益。可是，考慮到中國企業(yè)數(shù)量眾多，在規(guī)模、所有制結(jié)構(gòu)等方面存在巨大的差異,我們必須從國情出發(fā),有層次的、逐步地進行替代，切忌搞一刀切，以符合企業(yè)組織多元化的特點。
六、國際會計準則趨同必須全面提高會計人員素質(zhì)
會計準則國際趨同對中國會計人員的知識結(jié)構(gòu)、職業(yè)素質(zhì)、工作技能提出了更高的要求。從中國目前會計人員隊伍現(xiàn)狀來看，目前尚缺乏通曉國際會計準則和國際慣例的高素質(zhì)人才，整個會計隊伍的素質(zhì)也參差不齊,,加土近年來會計準則和制度的變化速度較快，會計人員來不及消化和吸收這些新知識,以致在理解國際會計準則方面存在一些困難。因此，國家應該建立完善的會計人員培訓制度,全面提高會計人員的素質(zhì),要積極培養(yǎng)既了解中國國情又熟悉國際會計準則、具有較高專業(yè)素質(zhì)、職業(yè)操守和廣闊國際視野的高級會計人才，建立高素質(zhì)的會計隊伍。要努力提升國內(nèi)注冊會計師行業(yè)的執(zhí)業(yè)能力和國際化水平，提高其獨立、客觀、公正執(zhí)業(yè)的自覺性,使其盡快向國際水平靠攏。中國有13.5萬名注冊會計師，ACCA近幾年在中國僅培訓了約2000名掌握國際財務報告準則的會計師，缺口很大。中國巳經(jīng)將會計人才培養(yǎng)列人了中國中長期人才戰(zhàn)略規(guī)劃中，會計教育也將著力加強應用型、創(chuàng)新型人才的培養(yǎng)，《會計改革與發(fā)展“十二五”規(guī)劃綱要》提出要在“十二五”時期全面實施會計行業(yè)人才規(guī)劃，不斷提高會計人員素質(zhì)，為中國今后一段時期的會計人才建設工作指明了方向。
中國基本上在制度內(nèi)容上實現(xiàn)了會計準則的國際趨同，但是中國目前影響會計準則國際趨同的不同因素也是不可忽視的問題。中國應采取相應的對策去掃清障礙,從實質(zhì)上實現(xiàn)會計準則的國際趨同。
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