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年審中的若干會(huì)計(jì)題目論文
一、應(yīng)收賬款保理業(yè)務(wù)的處理
將其持有的應(yīng)收賬款出售給銀行或其他機(jī)構(gòu)，出售以后由銀行等金融機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)向企業(yè)的債務(wù)人收款，這類業(yè)務(wù)稱為應(yīng)收賬款的保理業(yè)務(wù)。此類業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理，應(yīng)當(dāng)視其保理業(yè)務(wù)合同是否附追索權(quán)分別對(duì)待。 假如保理業(yè)務(wù)合同中約定，應(yīng)收賬款的出售不附有追索權(quán)，即在所售應(yīng)收賬款到期無(wú)法收回時(shí)，銀行等金融機(jī)構(gòu)不能夠向出售應(yīng)收賬款的企業(yè)進(jìn)行追償，所售應(yīng)收賬款的風(fēng)險(xiǎn)完全由銀行等金融機(jī)構(gòu)承擔(dān)。在這種情況下，應(yīng)視為應(yīng)收賬款出讓完成，作如下會(huì)計(jì)分錄： 按實(shí)際收到的款項(xiàng)，借記“銀行存款”科目，按所售應(yīng)收賬款已提的壞賬預(yù)備金額，借記“壞賬預(yù)備”科目，按所出售應(yīng)收賬款的賬面余額，貸記“應(yīng)收賬款”，按其差額借記或貸記“財(cái)務(wù)用度”科目。 假如保理業(yè)務(wù)合同中約定，應(yīng)收賬款的出售附有追索權(quán)，即在所售應(yīng)收賬款到期無(wú)法收回時(shí)，銀行等金融機(jī)構(gòu)即將原受讓的應(yīng)收賬款退回給企業(yè)。由此可見(jiàn)，企業(yè)所售應(yīng)收賬款的主要風(fēng)險(xiǎn)并沒(méi)有轉(zhuǎn)移給銀行等金融機(jī)構(gòu)，這種保理業(yè)務(wù)的實(shí)質(zhì)就是以應(yīng)收賬款作為抵借之條件，向銀行等金融機(jī)構(gòu)獲取的一筆銀行。在這種情況下，應(yīng)作如下會(huì)計(jì)分錄：借記“銀行存款”科目，貸記“短期借款”科目。原記錄的有關(guān)應(yīng)收賬款、壞賬預(yù)備等科目在款項(xiàng)尚未收到時(shí)不做變動(dòng)，以全面反映企業(yè)應(yīng)收賬款保理業(yè)務(wù)的真實(shí)情況。
二、未使用、不需用固定資產(chǎn)的折舊核算及其調(diào)整
2001年1月1日施行的《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》規(guī)定，除了下列固定資產(chǎn)不計(jì)提折舊外，其他固定資產(chǎn)都應(yīng)當(dāng)計(jì)提折舊：
�。�1）房屋、建筑物以外的未使用、不需用固定資產(chǎn)；
�。�2）以經(jīng)營(yíng)租賃方式租進(jìn)的固定資產(chǎn)；
�。�3）已經(jīng)提足折舊繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)；
（4）按規(guī)定單獨(dú)估價(jià)作為固定資產(chǎn)進(jìn)賬的土地。
2002年1月1日施行的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則—固定資產(chǎn)》對(duì)固定資產(chǎn)不計(jì)提折舊的范圍縮小到兩種情況：一是已提足折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)；二是按規(guī)定單獨(dú)估價(jià)作為固定資產(chǎn)進(jìn)賬的土地。很明顯，《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則—固定資產(chǎn)》擴(kuò)大了固定資產(chǎn)計(jì)提折舊的范圍，將以前不計(jì)提折舊的“房屋 、建筑物以外的未使用、不需用固定資產(chǎn)”也納進(jìn)計(jì)提折舊的范圍�！镀髽I(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則—固定資產(chǎn)》對(duì)《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》規(guī)定的這一調(diào)整，有利于促使企業(yè)充分利用固定資產(chǎn)，減少和避免閑置的固定資產(chǎn)，夯實(shí)企業(yè)資產(chǎn)，進(jìn)步經(jīng)濟(jì)效益。
需要留意的是，企業(yè)因執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則—固定資產(chǎn)》規(guī)定，而對(duì)房屋、建筑物以外的其他未使用、不需用固定資產(chǎn)由原來(lái)不計(jì)提折舊改為計(jì)提折舊，此項(xiàng)會(huì)計(jì)政策變更應(yīng)當(dāng)采用追溯調(diào)整法，調(diào)整期初保存收益和其他相關(guān)項(xiàng)目。假如此項(xiàng)會(huì)計(jì)政策變更的數(shù)較小，或者會(huì)計(jì)政策變更的影響數(shù)不能公道確定的，按照重要性原則和簡(jiǎn)化核算的要求，也可以采用未來(lái)適用法。由于《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則—固定資產(chǎn)》是從2002年1月1日起施行，因此，企業(yè)在編制2002年度會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)尤應(yīng)留意此項(xiàng)規(guī)定的落實(shí)到位，并在會(huì)計(jì)報(bào)表附注會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)估計(jì)變更說(shuō)明中予以如實(shí)表露。
三、團(tuán)體內(nèi)部轉(zhuǎn)讓股權(quán)投資形成投資損益的合并報(bào)表處理
團(tuán)體內(nèi)部所屬控股子公司之間相互轉(zhuǎn)讓長(zhǎng)期股權(quán)投資所產(chǎn)生的投資損益，在編制合并會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)，是否需要對(duì)此項(xiàng)投資損益進(jìn)行抵消，現(xiàn)行《合并會(huì)計(jì)報(bào)表暫行規(guī)定》中并不明確。例如，某團(tuán)體所屬甲乙兩家控股子公司，甲公司將其持有控股的子公司A公司（對(duì)團(tuán)體而言是孫公司）轉(zhuǎn)讓給乙公司持有。原投資本錢(qián)30萬(wàn)元，轉(zhuǎn)讓價(jià)為40萬(wàn)元，由此在甲公司中產(chǎn)生投資收益10萬(wàn)元，并在甲公司個(gè)別會(huì)計(jì)報(bào)表中反映投資收益10萬(wàn)元。團(tuán)體在編制合并會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)，是否需要對(duì)這10萬(wàn)元投資收益進(jìn)行抵消？我們以為，團(tuán)體內(nèi)部所屬控股子公司之間相互轉(zhuǎn)讓長(zhǎng)期股權(quán)投資，由此產(chǎn)生的投資損益，在編制合并會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)，應(yīng)當(dāng)予以抵消。由于這一交易事項(xiàng)，與團(tuán)體內(nèi)部之間轉(zhuǎn)讓存貨、銷售固定資產(chǎn)等交易所形成的損益，在性質(zhì)上并無(wú)二致，就整個(gè)團(tuán)體而言，這一交易事項(xiàng)也沒(méi)有增加或減少整個(gè)團(tuán)體的損益，所以在編制合并會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)對(duì)此需要抵消，以真實(shí)地反映團(tuán)體整體的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果。
在編制合并抵消會(huì)計(jì)分錄時(shí)，假如是投資收益，其會(huì)計(jì)分錄是：借記“投資收益”項(xiàng)目，貸記“合并價(jià)差（長(zhǎng)期股權(quán)投資—股權(quán)投資差額）”或“長(zhǎng)期股權(quán)投資—投資本錢(qián)”項(xiàng)目。到底是貸記“合并價(jià)差（長(zhǎng)期股權(quán)投資—股權(quán)投資差額）”還是貸記“長(zhǎng)期股權(quán)投資—投資本錢(qián)”項(xiàng)目，要看先期產(chǎn)生投資收益的具體原因而定。假如是投資損失，則編制相反的會(huì)計(jì)分錄。
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