我國推行通貨膨脹會計的必要性及其模式選擇畢業(yè)論文

　�。壅�要］通貨膨脹幾乎是現(xiàn)代各國經(jīng)濟發(fā)展中的通病，以貨幣計量為基本假設(shè)、以歷史成本為計量屬性的財務(wù)報告會因為通貨膨脹而失去可靠性。從2008年金融危機以來，國際性的通貨膨脹是世界經(jīng)濟面臨的主要問題之一，雖然我國會計準則還沒有制定通貨膨脹會計項目，但這并不意味著我國可以避開這個問題，文章從三個方面討論通貨膨脹會計必要性，并比較了三種主要的通貨膨脹會計模式。

　�。坳P(guān)鍵詞］通貨膨脹會計；必要性；會計模式；選擇

　　一、關(guān)于通貨膨脹會計

　　關(guān)于通貨膨脹會計沒有一個十分嚴格的規(guī)定，但是一般認為，通貨膨脹會計（inflation accounting）是在發(fā)生或預(yù)期通貨膨脹條件下，對歷史成本反映的數(shù)據(jù)進行調(diào)整或者改變一些計量原則消除通貨膨脹的影響，進而更加真實地反映企業(yè)財務(wù)狀況和經(jīng)營成果的會計程序和方法。

　　西方對通貨膨脹會計的研究源于一戰(zhàn)，戰(zhàn)后歐洲各國面臨物價飛漲，給企業(yè)會計信息帶來了嚴重影響，傳統(tǒng)會計假設(shè)———貨幣計量和歷史成本的原則受到挑戰(zhàn)，通貨膨脹會計應(yīng)運而生。到了20世紀70年代，兩次石油危機更進一步加劇了經(jīng)濟停滯和通貨膨脹并存的局面,美、英等國開始要求企業(yè)公布以一般購買力或現(xiàn)行成本為基準計量手段的補充財務(wù)會計報表。經(jīng)過多年的發(fā)展，迄今為止數(shù)十個國家根據(jù)本國通貨膨脹的特點和情況,采用了適合本國國情的措施,在不同程度上試行了通貨膨脹會計。

　　二、推行通貨膨脹會計的必要性

　　相對于國際會計準則IAS29規(guī)定了惡性通貨膨脹經(jīng)濟中的財務(wù)報告的要求，我國2006年最新修訂的會計準則沒有制定這一項目，原因是我國政府也一直把穩(wěn)定物價作為一項重要工作以保障人民的生活、生產(chǎn)，中國在宏觀調(diào)控的市場經(jīng)濟下，預(yù)期不會發(fā)生惡性通貨膨脹。雖然國際會計準則理事會贊同中國不單獨制定該準則項目，但是隨著世界經(jīng)濟形勢的發(fā)展和國際化的進程，勢必要求我們制定適合我國國情的通貨膨脹會計制度安排。

　　（一）會計環(huán)境的改變

　　會計作為社會文明的產(chǎn)物，離不開環(huán)境的影響，縱觀國內(nèi)外的研究，大家的共識是會計是一種主觀見之于客觀的活動。會計環(huán)境與會計的產(chǎn)生、發(fā)展密切相關(guān)，且決定著會計主導(dǎo)思想、會計理論、會計法規(guī)等各方面的發(fā)展。隨著全球化的進程和中國的改革開放,中國已經(jīng)成為世界第二大經(jīng)濟體，當然外界的經(jīng)濟環(huán)境對我國的影響也越來越大，世界性的通貨膨脹因為金融危機而加劇，為了應(yīng)對通貨膨脹，從2008年開始世界上某些國家持續(xù)實行量化寬松的貨幣政策，使得國際大宗商品、原料、能源的價格持續(xù)攀升，再加上國內(nèi)為了穩(wěn)定經(jīng)濟增長而擴大的投資拉動，使得2010年宏觀經(jīng)濟運行數(shù)據(jù)顯示全年居民消費價格同比上漲3.3%，其中12月份居民消費價格同比上漲4.6%。

　　在需求拉動和外部輸入的雙重壓力下，我國2011年的通脹形勢仍然嚴峻。因此通貨膨脹會計再度成為業(yè)界討論研究的熱點，世界各國都逐步實施了通貨膨脹會計，在這樣的大環(huán)境下，中國的會計信息要想和國外企業(yè)的會計信息等效、中國企業(yè)要想走向世界，就必須研究實施通貨膨脹會計。

　�。ǘ�）歷史成本的計量屬性在通貨膨脹下失效歷史成本是最常用的會計要素計量屬性，它是指取得或建造某項財產(chǎn)物資時實際支付的現(xiàn)金或其他等價物。我國企業(yè)會計準則規(guī)定：企業(yè)在對會計要素進行計量時，一般應(yīng)當采用歷史成本。歷史成本原則保證了各項會計要素客觀真實。但是歷史成本畢竟反映的只是資產(chǎn)或負債過去的價值，如果物價穩(wěn)定，或者通貨膨脹率很低，那么以貨幣計量的各種會計要素就不存在迅速貶值的問題，財務(wù)報告的可靠性和真實性就能得到保證。但是一旦發(fā)生較為嚴重的通貨膨脹，或者存在一種明顯的通貨膨脹預(yù)期，各項資產(chǎn)在取得時的物價與當期的物價水平已經(jīng)發(fā)生了很大變化，那么用歷史成本計量就失去意義。

　�。ㄈ�）對投資者利益的保障

　　會計準則規(guī)定了財務(wù)報告的目標，將投資者利益、滿足投資者決策的信息需求放在了突出位置。除了投資者，其他利益相關(guān)者主要包括債權(quán)人、政府、社會公眾。不論財務(wù)報告的目標是誰，都必須要求報告的內(nèi)容具備可靠性、相關(guān)性、可比性、謹慎性、及時性等八項質(zhì)量要求。但是現(xiàn)代財務(wù)會計報告以貨幣計量為假設(shè)條件，貨幣計量的內(nèi)在要求就是幣值穩(wěn)定，否則其作為價值計量單位的前提就不存在了。當存在通貨膨脹的時候，貨幣的貶值會使得財務(wù)報告信息失真，以貨幣為單位的資產(chǎn)、負債、所有者權(quán)益對于決策者來說失去了參考價值。投資人和其他利益相關(guān)者的權(quán)益得不到保護，通貨膨脹嚴重地影響了會計信息質(zhì)量。所以，我國的《企業(yè)會計準則2006》既然把投資者的利益擺在了財務(wù)報告的首要位置，那么在面臨通貨膨脹的時候也必然應(yīng)該實施通貨膨脹會計。

　�。ㄋ模┡c國際準則接軌

　　為了減弱通貨膨脹對傳統(tǒng)會計的影響，世界各國分別按照自己的國情采用了不同的通貨膨脹會計處理方法，國際會計準則委員會早在1981年就公布了國際會計準則第15號《反映價格變動影響的信息》。1978年當時的歐洲共同體允許其成員國在使用歷史成本的基礎(chǔ)上，逐步采用通貨膨脹會計體系。美、英、加拿大也成立了關(guān)于通貨膨脹會計的研究機構(gòu)，美國證券交易委員會SEC和財務(wù)會計準則委員會FASB也制定了相關(guān)方法，要求上市公司財務(wù)報告中揭示資產(chǎn)的重置成本，要求根據(jù)一般貨幣的購買力或者現(xiàn)時成本來補充財務(wù)報表。

　　中國作為世界第二大經(jīng)濟體，無論對國際貿(mào)易還是國際直接投資都具有舉足輕重的作用，所以中國跨國公司的對外會計信息披露倍受關(guān)注。其實，我國對于海外子公司的財務(wù)報告也做出了關(guān)于應(yīng)對通貨膨脹的安排，要求按照所在地區(qū)的通貨膨脹會計實施，這說明實施通貨膨脹會計是歷史趨勢、是國際慣例、是與世界各主要經(jīng)濟體實現(xiàn)會計信息等效的需要。

　　三、通貨膨脹會計模式比較

　　目前應(yīng)用較為廣泛的方法有三種：一般物價水平會計、現(xiàn)時成本會計和現(xiàn)時成本/不變幣值會計。

　�。ㄒ唬┮话阄飪r水平會計

　　該會計模式以等值貨幣為計量單位，以歷史成本和一般物價水平為計價標準，對原報表中的項目進行調(diào)整，部分地消除了通貨膨脹對會計的影響，提高了企業(yè)前后期報表之間的可比性。具體做法是：第一步，劃分貨幣性項目和非貨幣性項目。所謂貨幣性項目是指貨幣性項目包括貨幣性資產(chǎn)、貨幣性負債項目兩類，指金額固定或以貨幣直接反映，金額不因通貨膨脹而發(fā)生變動、但其貨幣購買力卻發(fā)生變化的資產(chǎn)和負債項目，例如庫存現(xiàn)金、應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)付工資、應(yīng)付股利等。非貨幣性項目包括非貨幣性資產(chǎn)、非貨幣性負債項目兩類，指金額是隨一般物價水平的變化而變化的資產(chǎn)和負債項目，主要有存貨、預(yù)付賬款、固定資產(chǎn)、股權(quán)投資、無形資產(chǎn)等。

　　第二步，將非貨幣性項目的金額按一般物價指數(shù)進行調(diào)整，借以反映其價值的變化。調(diào)整可用的一般物價指數(shù)有年初、年末、年平均一般物價指數(shù)三種，不同的調(diào)整對象應(yīng)使用不同的物價指數(shù)。利潤表項目中，企業(yè)的收入、費用是年內(nèi)不同時期發(fā)生額的合計，為了簡化換算的工作量，一般假設(shè)收入、費用在年內(nèi)均衡發(fā)生，故采用本年平均物價指數(shù)進行調(diào)整。

　　第三步，計算貨幣性項目的購買力凈損益。因為貨幣性項目在通貨膨脹條件下會貶值，所以要真實地反映出這些項目的信息，需要進行實際購買力的測算。

　　第四步，編制一般物價水平的財務(wù)報表。即一般物價水平的資產(chǎn)負債表、一般物價水平的利潤表和利潤分配表。

　　這種方法的優(yōu)點是明顯的：它不改變歷史成本的計量屬性，不需要改變賬戶的記錄，操作簡單，容易理解，增加了報表在不同時期的可比性。但是缺點也有下面兩點：（1）一般物價指數(shù)的選取存在爭議，可以選擇的物價指數(shù)有很多種，任何一種都存在片面性，如果企業(yè)的某項資產(chǎn)的價格與一般商品的物價指數(shù)不是正相關(guān)的關(guān)系，或者有較大差距，那么這種方法就失效了。（2）不能使報表使用者及時了解通貨膨脹對財務(wù)狀況和經(jīng)營成果的影響。一般物價水平會計只是在會計期末按一般物價指數(shù)對傳統(tǒng)財務(wù)報表進行調(diào)整,在非期末的時刻報表使用者無法得到調(diào)整后的會計數(shù)據(jù),因而無法及時了解通貨膨脹對企業(yè)財務(wù)狀況和經(jīng)營成果的影響。

　　（二）現(xiàn)時成本/名義貨幣會計模式和一般物價水平會計模式相比，現(xiàn)時成本會計改變了歷史成本的計量屬性，以現(xiàn)時成本取代歷史成本，以名義貨幣為計價單位，以資產(chǎn)的顯示成本和個別物價水平為計價標準，反映和消除通貨膨脹條件下個別物價變動對傳統(tǒng)財務(wù)會計信息的影響的方法。其中現(xiàn)時成本主要指重置成本。具體程序是：首先確定現(xiàn)行成本，然后確定持有資產(chǎn)損益，并且根據(jù)現(xiàn)時收入和現(xiàn)時成本確定收益，最后編制現(xiàn)時成本報表。

　　它的主要優(yōu)勢在于：一方面改變了歷史成本的計量屬性，在通貨膨脹條件下保證了資產(chǎn)真實的價值。另一方面,用當期的現(xiàn)時收入與現(xiàn)時成本費用相配比計算利潤的做法保證了利潤的真實性和可比性。

　　主要缺點是：首先，沒有計量由貨幣性項目的購買力損益。其次，也是最重要的現(xiàn)時成本的確定帶有明顯的主觀性，這與會計信息質(zhì)量要求的可靠性相矛盾�，F(xiàn)時成本對資產(chǎn)核算是必須依據(jù)市場價格,可是并不是所有的資產(chǎn)都存在活躍市場報價,當我們無法從市場中獲取價格信息的時候，就不得不通過數(shù)學(xué)方法對其進行價值評估，無論估值的技術(shù)多么先進，都會帶有很強的主觀判斷，從而降低了會計信息的質(zhì)量。

　　（三）現(xiàn)時成本/不變幣值會計模式這種會計模式的計量基礎(chǔ)是現(xiàn)行成本,計量單位是不變幣值。具體的做法是：在歷史成本、名義貨幣財務(wù)數(shù)據(jù)的基礎(chǔ)上重編現(xiàn)行成本、不變幣值財務(wù)報表。

　　現(xiàn)行成本/不變幣值會計模式,基本上保持了不變幣值式和現(xiàn)行成本會計模式的優(yōu)點。這一會計模式能穩(wěn)定會計的計量單位,又能在現(xiàn)行成本的基礎(chǔ)上提供更為可靠的信息。既可以揭示一般物價水平變動的影響,又可以看到個別物價變動的影響,提供按一般物價水平變動進行調(diào)整之前和之后的資產(chǎn)持有損益的資料和貨幣性項目凈額上購買力損益。但是提供這種信息的花費是很大的,由此產(chǎn)生的利益是否能彌補這種花費還需進一步商榷。同時，這種資料過于復(fù)雜,因而很可能出現(xiàn)誤解。

　　四、我國通貨膨脹會計模式的選擇以上三種模式是目前比較普遍的通貨膨脹會計核算方法。

　　針對我國的情況，如果推行通貨膨脹會計的話，還是應(yīng)該以一般物價水平會計為主，理由有二：（一）適合我國的會計環(huán)境研究會計理論和方法，應(yīng)該重點關(guān)注會計環(huán)境，因為任何事物的產(chǎn)生與發(fā)展都離不開環(huán)境的作用，這是符合馬克思歷史唯物主義的基本觀點。會計理論和會計方法也一樣，從最初的記賬方式到今天信息化的會計系統(tǒng)，無一不是適應(yīng)經(jīng)濟、社會的發(fā)展的需要。美國會計學(xué)家邁克爾·查特菲爾德曾指出：會計是反應(yīng)性的，會計主要是一定時期的商業(yè)需要而發(fā)展的，并與經(jīng)濟發(fā)展密切相關(guān)。我國從改革開放到今天，會計環(huán)境已經(jīng)發(fā)生了巨大的變化。在面對世界性的通貨膨脹條件下，一般物價水平會計模式更適合我國目前的會計環(huán)境：首先，歷史成本的計量屬性在目前經(jīng)濟環(huán)境中還有著重大的意義。歷史成本最大的優(yōu)勢就是信息的客觀、真實、有原始依據(jù)。在企業(yè)資產(chǎn)核算中，尤其是國有企業(yè)資產(chǎn)評估中，使用歷史成本原則有助于保障國有資產(chǎn)的安全。

　　其次，隨著統(tǒng)計水平的提高，我國已經(jīng)逐步形成了以消費價格指數(shù)CPI和工業(yè)品價格指數(shù)PPI為核心的物價指數(shù)體系，逐年逐月地匯總核算，既保證了對物價變動的時時監(jiān)控，又使得企業(yè)在時間上和空間上，使用一般價格指數(shù)的時候有了較大的選擇和比較。

　　最后，推行現(xiàn)時成本會計模式，需要有發(fā)達的資本、資產(chǎn)市場，這樣才能方便準確地確定資產(chǎn)的重置成本。我國現(xiàn)階段的資本市場和發(fā)達國家相比還有較大差距，在這種情況下，我國會計準則堅持使用歷史成本為主要計量原則符合中國的實際情況，有利于保證投資者、債權(quán)人和其他利益相關(guān)者的權(quán)益。

　　（二）符合成本效益原則

　　財務(wù)報告的信息取得是需要成本的，并且提供的會計信息質(zhì)量和所花費成本之間是正相關(guān)的，所以在獲取這些信息的時候，需要遵循成本效益原則，即在控制成本的基礎(chǔ)上明確使用目標，使得效益最大化。以上三種通貨膨脹會計模式中，現(xiàn)時成本模式需要的費用相對較高，所以采取漸進式的推行通貨膨脹會計應(yīng)該從比較簡單的入手，這樣既可以節(jié)省費用，也可以利用時間提高會計從業(yè)人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)。

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