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新會計準(zhǔn)則體系的積極作用會計畢業(yè)論文
20xx年2月15日，財政部正式發(fā)布了準(zhǔn)則體系，規(guī)定自20xx年1月1日起在上市公司范圍內(nèi)施行，鼓勵其他企業(yè)執(zhí)行。新會計準(zhǔn)則體系的建立，順應(yīng)快速市場化和國際化的需要，以提高會計信息質(zhì)量為核心，強(qiáng)化為投資者和公眾提供決策有用會計信息的理念，首次構(gòu)建了與我國社會主義市場經(jīng)濟(jì)相適應(yīng)，與國際準(zhǔn)則趨同、涵蓋企業(yè)各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)、可獨(dú)立實(shí)施的企業(yè)會計準(zhǔn)則體系，并為改進(jìn)國際財務(wù)報告準(zhǔn)則提供了有益借鑒，實(shí)現(xiàn)了我國企業(yè)會計準(zhǔn)則建設(shè)新的跨越和性的突破。
一、新會計準(zhǔn)則體系的建立，能有效地提高會計信息的相關(guān)性和可靠性
為規(guī)范企業(yè)會計確認(rèn)、計量和報告行為，提高會計信息質(zhì)量，滿足投資者、債權(quán)人、政府和企業(yè)管理層等有關(guān)方面對會計信息的需求，新會計準(zhǔn)則作了以下主要變革：除歷史成本計量屬性以外引入了公允價值等計量屬性，存貨管理辦法變革，資產(chǎn)減值準(zhǔn)備計提變革，債務(wù)重組變革，企業(yè)合并會計處理方法變革，合并報表基本變革和工具準(zhǔn)則變革，這些變革的核心都是為了有效地提高會計信息的相關(guān)性和可靠性。
新會計準(zhǔn)則強(qiáng)調(diào)，企業(yè)提供的會計信息應(yīng)當(dāng)與財務(wù)報告使用者的經(jīng)濟(jì)決策需要相關(guān)，有助于財務(wù)會計報告使用者對企業(yè)過去、現(xiàn)在或者未來的情況作出評價或者預(yù)測，正式確定主要的會計計量屬性包括歷史成本、重置成本、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值以及公允價值，并比較全面地在我國的會計準(zhǔn)則體系中導(dǎo)入公允價值的計量屬性。如對于交易性金融資產(chǎn)，初始確認(rèn)時按照公允價值計量，期末按照公允價值對金融資產(chǎn)進(jìn)行后續(xù)計量，公允價值的變動計入當(dāng)期損益。對于非貨幣性資產(chǎn)交換，將換出資產(chǎn)的公允價值與其資產(chǎn)賬面價值的差額計入當(dāng)期損益。對于債權(quán)人的讓步，確認(rèn)為債務(wù)重組利得，計入當(dāng)期損益；以轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)金資產(chǎn)的方式進(jìn)行債務(wù)重組的，債務(wù)重組利得以非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價值來確定的，轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價值與其賬面價值之間的差額，確認(rèn)為資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓損益，計入當(dāng)期損益。對于套期業(yè)務(wù)，確認(rèn)浮動盈虧，并在資產(chǎn)負(fù)債表上反映有關(guān)套期合約的公允價值，以幫助投資者更有效地把握公司在套期業(yè)務(wù)上面臨的風(fēng)險。與國際財務(wù)報告準(zhǔn)則相比，我國企業(yè)會計準(zhǔn)則體系在確定公允價值的范圍時，更充分地考慮了我國的國情，作了審慎的改進(jìn)。比如投資性房地產(chǎn)，減少了含有較多假設(shè)的估值技術(shù)的應(yīng)用，即在一些領(lǐng)域，要求只有在存在一定程度的可靠性時，才允許相關(guān)性的進(jìn)一步運(yùn)用。
新會計準(zhǔn)則充分考慮了中國特殊的經(jīng)濟(jì)環(huán)境和會計環(huán)境，修訂了若干業(yè)務(wù)核算準(zhǔn)則，較多地壓縮了會計估計和會計政策的選擇項(xiàng)目、限定了企業(yè)利潤調(diào)節(jié)的空間范圍，規(guī)范和控制企業(yè)對利潤的人為操縱，壘實(shí)經(jīng)營業(yè)績，提高利潤質(zhì)量。如：存貨發(fā)出計價，取消“后進(jìn)先出法”；計提的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等長期資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，不得轉(zhuǎn)回，只允許在資產(chǎn)處置時再進(jìn)行會計處理；同一控制下的企業(yè)合并以賬面價值作為會計處理的基礎(chǔ)，放棄使用公允價值，以避免利潤操縱；擴(kuò)大合并報表范圍，凡是母公司所能控制的子公司都要納入合并報表范圍，而不以股權(quán)比例作為衡量標(biāo)準(zhǔn)；可供出售金融資產(chǎn)，初始確認(rèn)和后續(xù)計量均按照公允價值計量，公允價值與賬面價值之間的變動計入所有者權(quán)益。
新會計準(zhǔn)則更加注重經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)。如現(xiàn)行規(guī)定，只有與購建固定資產(chǎn)相關(guān)的專門借款所產(chǎn)生的借款費(fèi)用，在符合規(guī)定的資本化條件的情況下，才可以予以資本化，不直接確認(rèn)為當(dāng)期損益。而新準(zhǔn)則對于符合資本化條件的資產(chǎn)和可以資本化的借款費(fèi)用方面，向國際財務(wù)報告準(zhǔn)則進(jìn)一步趨同，允許需要經(jīng)過相當(dāng)長時間的生產(chǎn)活動才能達(dá)到可銷售狀態(tài)的存貨，其所占用的借款資金的相應(yīng)借款費(fèi)用也可以予以資本化。另外，可以予以資本化的借款費(fèi)用，不再限定于由專門借款產(chǎn)生的，一般借款如被用于購建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)的，也應(yīng)當(dāng)資本化。上述借款費(fèi)用資本化對象和范圍的擴(kuò)大，更能反映交易的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)。又如非貨幣性資產(chǎn)交換的會計處理，新準(zhǔn)則規(guī)定商業(yè)實(shí)質(zhì)會計處理原則，并規(guī)定在確定是否具有商業(yè)實(shí)質(zhì)時，企業(yè)應(yīng)當(dāng)關(guān)注交易各方之間是否存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系，關(guān)聯(lián)方關(guān)系的存在可能導(dǎo)致發(fā)生的非貨幣性資產(chǎn)交換不具有商業(yè)實(shí)質(zhì)。再如，新準(zhǔn)則規(guī)定合并報表范圍的確定以控制的存在為基礎(chǔ)，凡母公司對所有能控制的子公司均需納入合并范圍，而不一定考慮股權(quán)比例。同時，準(zhǔn)則排除了比例合并方法，要求業(yè)務(wù)與母公司差異較大的子公司也應(yīng)納入合并范圍；所有者權(quán)益為負(fù)數(shù)的子公司，只要是持續(xù)經(jīng)營的，也應(yīng)納入合并范圍。
二、新會計準(zhǔn)則體系的建立，有利于提高境內(nèi)外資本市場信息的可比性
新會計準(zhǔn)則，順應(yīng)了資本市場對會計信息的需求，能夠?yàn)槿蛲顿Y者提供更加透明可比的財務(wù)信息，實(shí)現(xiàn)了與國際會計慣例的趨同。這種制度安排，有利于進(jìn)一步夯實(shí)企業(yè)資產(chǎn)質(zhì)量，充分揭示財務(wù)風(fēng)險，正確衡量經(jīng)營業(yè)績，為實(shí)現(xiàn)向投資者、債權(quán)人和社會公眾提供決策有用的會計信息鑄牢了基礎(chǔ)，在關(guān)鍵環(huán)節(jié)和根本實(shí)質(zhì)上實(shí)現(xiàn)了與國際財務(wù)報告準(zhǔn)則趨同。中國會計準(zhǔn)則委員會與國際財務(wù)報告準(zhǔn)則理事會此前簽署的“聯(lián)合聲明”，對中國會計準(zhǔn)則與國際財務(wù)報告準(zhǔn)則趨同的事實(shí)予以了確認(rèn)和肯定。因此，新會計準(zhǔn)則體系的實(shí)施，將大大提高A股公司的會計信息與中國香港市場及美國、歐洲等境外市場的可比性，更有利于人員進(jìn)行估值比較。當(dāng)然，新的會計準(zhǔn)則只是反映公司價值的“一面清晰度更高的鏡子”，其本身不會增加公司價值，但能促使投資者去更好地發(fā)現(xiàn)公司內(nèi)在價值。
可比性的提高所帶來的并不僅僅局限于股票估值這樣一個技術(shù)領(lǐng)域，而且還會降低投資人了解境外上市公司的成本，有利于中國“走出去”；同時，也會降低境外戰(zhàn)略投資者了解境內(nèi)上市公司的障礙。因此，準(zhǔn)則的趨同，能減少相互之間理解會計政策與會計信息的隔閡，必將促進(jìn)國際間的貿(mào)易與投資活動。在全球一體化的大趨勢下，中國企業(yè)會計準(zhǔn)則獲得國際認(rèn)可將有助于促進(jìn)中國企業(yè)在境外融資，降低融資成本，提高市場效率，全面促進(jìn)中國經(jīng)濟(jì)的進(jìn)一步市場化和國際化。
三、新會計準(zhǔn)則體系的建立，有利于規(guī)范我國工具會計核算，促進(jìn)金融衍生產(chǎn)品
金融工具會計準(zhǔn)則一直是國際會計準(zhǔn)則中比較復(fù)雜的。如何有效地對金融工具進(jìn)行確認(rèn)和計量，完善金融工具會計準(zhǔn)則體系，一直以來是各國政策制訂部門的重要工作。我國在全面借鑒IAS32、IAS39的基礎(chǔ)上，結(jié)合我國實(shí)際，出臺了《金融工具確認(rèn)和計量》、《金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移》、《套期保值》和《金融工具欄報》等金融工具會計準(zhǔn)則。這四項(xiàng)準(zhǔn)則各有側(cè)重、相互關(guān)聯(lián)、邏輯一致，形成一個有機(jī)整體，其核心是將金融衍生工具納入表內(nèi)核算并按公允價值計量，相關(guān)公允價值變動計入當(dāng)期損益或所有者權(quán)益。同時規(guī)定，企業(yè)如開展套期保值業(yè)務(wù)可以選擇使用套期會計，但必須符合嚴(yán)格的條件，對公允價值套期、現(xiàn)金流量套期和境外經(jīng)營凈投資套期等區(qū)分進(jìn)行會計處理；企業(yè)的會計處理應(yīng)當(dāng)根據(jù)各單項(xiàng)金融工具的特點(diǎn)及相關(guān)信息的性質(zhì)將其進(jìn)行適當(dāng)歸類，以揭示金融工具的潛在風(fēng)險。因此，新會計準(zhǔn)則的建立，標(biāo)志著我國金融工具會計處理與國際會計準(zhǔn)則全面接軌，有利于規(guī)范金融工具特別是衍生工具會計預(yù)警系統(tǒng)，及時揭示和披露交易決策的相關(guān)信息，引導(dǎo)衍生工具的有效運(yùn)作，提高金融信息可比性和透明度。
新會計準(zhǔn)則解決了衍生金融交易不能進(jìn)行會計核算的難題，其積極作用非常明顯。由于新準(zhǔn)則堅(jiān)持以公允價值計量，強(qiáng)調(diào)運(yùn)用套期會計，趨向于原則導(dǎo)向，允許會計人員進(jìn)行專業(yè)判斷等，必將對金融會計實(shí)務(wù)和金融機(jī)構(gòu)風(fēng)險管理產(chǎn)生深遠(yuǎn)的影響。因此，必須嚴(yán)格金融機(jī)構(gòu)信息披露，全面披露經(jīng)營業(yè)績、財務(wù)狀況、風(fēng)險管理策略及做法、風(fēng)險管理量化信息、會計政策以及主體業(yè)務(wù)經(jīng)營管理與公司治理結(jié)構(gòu)，確保披露信息的全面、及時、可靠、可比；強(qiáng)化金融機(jī)構(gòu)風(fēng)險管理，建立完善的風(fēng)險管理政策、金融工具估值技術(shù)和有效的內(nèi)部控制制度，對套期行為的有效性進(jìn)行持續(xù)評價，確保衍生金融工具的表內(nèi)確認(rèn)和計量，嚴(yán)格套期會計處理。
四、新會計準(zhǔn)則體系的建立，能促進(jìn)財務(wù)信息披露更加透明
新會計準(zhǔn)則對上市公司的信息披露提出了更高的要求，將提高上市公司財務(wù)報告的使用價值，會使上市公司業(yè)績的可預(yù)測性增強(qiáng)。上市公司信息披露的逐步完善，將有助于投資者做出更準(zhǔn)確的投資決策，降低投資風(fēng)險。比如《分部報告》準(zhǔn)則要求上市公司分別根據(jù)業(yè)務(wù)的性質(zhì)披露業(yè)務(wù)分部報告和地區(qū)分部報告，并將其中的一種分部報告方式作為主要報告形式，另一種分部報告方式作為次要報告形式。對于主要報告形式，企業(yè)需要披露分部收入、分部費(fèi)用、分部利潤（虧損）、分部資產(chǎn)總額和分部負(fù)債總額等信息。企業(yè)在次要分部報告中，需要披露分部收入和資產(chǎn)等信息。并且上市公司各分部間的轉(zhuǎn)移交易應(yīng)當(dāng)以實(shí)際交易價格為基礎(chǔ)計量，轉(zhuǎn)移價格的確定基礎(chǔ)及其變更情況，應(yīng)當(dāng)予以披露�！斗植繄蟾妗窚�(zhǔn)則的推出，對于證券投資者及證券從業(yè)人員，將是一個巨大的利好。證券人員將可以從分部報告披露的信息中，更清楚地了解企業(yè)的業(yè)務(wù)模式，更容易取得歸屬于各業(yè)務(wù)的數(shù)據(jù)，從而在建立盈利預(yù)測模型時，對公司業(yè)績進(jìn)行更準(zhǔn)確的預(yù)測，降低投資風(fēng)險。
總之，新會計準(zhǔn)則體系，體現(xiàn)了與國際會計慣例的趨同，增強(qiáng)了會計準(zhǔn)則的易理解性和可操作性，其全面實(shí)施，必將有效地規(guī)范我國會計工作行為和會計工作秩序，全面提升我國會計信息質(zhì)量。
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