企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制研究論文

　　摘要：隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，公司治理結(jié)構(gòu)的逐步完善，企業(yè)的內(nèi)部管理發(fā)生了很大變化，這就要求企業(yè)在加強(qiáng)經(jīng)營(yíng)管理的同時(shí)，一定要健全內(nèi)部會(huì)計(jì)控制。內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的變革與創(chuàng)新是企業(yè)資產(chǎn)安全完整和經(jīng)濟(jì)活動(dòng)有效進(jìn)行的基礎(chǔ)，通過(guò)內(nèi)部相互牽制、相互制約，確保企業(yè)經(jīng)濟(jì)健康有序地發(fā)展。

　　關(guān)鍵詞：內(nèi)部會(huì)計(jì)控制；牽制；制約；激勵(lì)與約束

　　內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的建立與完善是強(qiáng)化企業(yè)內(nèi)部管理，保證會(huì)計(jì)工作規(guī)范有序進(jìn)行的重要舉措�，F(xiàn)代企業(yè)制度下，企業(yè)必須健全內(nèi)部會(huì)計(jì)控制，建立內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的創(chuàng)新觀念，只有這樣才能增強(qiáng)企業(yè)自我約束能力，提高抵御風(fēng)險(xiǎn)能力，真正實(shí)現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展。

　　一、當(dāng)前企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制存在的不足

　　(一)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制管理制度急需完善

　　內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的建立和有效實(shí)施是兩個(gè)概念。目前，企業(yè)雖然建立內(nèi)部會(huì)計(jì)控制管理制度，但缺乏有效預(yù)防的會(huì)計(jì)監(jiān)督機(jī)制，使會(huì)計(jì)信息生成過(guò)程缺少有力的約束，加之外部監(jiān)督機(jī)制的軟弱無(wú)力，虛假的會(huì)計(jì)信息生成輸出后很少被發(fā)現(xiàn)，因此，導(dǎo)致會(huì)計(jì)工作次序混亂，做假的賬目行為屢禁不止。從外部環(huán)境看，由于政府宏觀控制措施、法制建設(shè)還不完善，以及其他因素的影響，導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性較差。根本原因在于企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制不健全。

　　(二)對(duì)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度不夠重視

　　當(dāng)前，多數(shù)經(jīng)營(yíng)較差的企業(yè)，都出現(xiàn)費(fèi)用支出失控、財(cái)務(wù)收支混亂，違法亂紀(jì)現(xiàn)象時(shí)常發(fā)生，導(dǎo)致財(cái)務(wù)混亂，使會(huì)計(jì)信息難以真實(shí)反映實(shí)際經(jīng)營(yíng)情況，各種經(jīng)濟(jì)指標(biāo)考核失去了意義。其主要根源在于對(duì)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度不夠重視，嚴(yán)重導(dǎo)致企業(yè)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作和內(nèi)部控制薄弱，缺乏自我約束機(jī)制。尤其是缺乏對(duì)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制執(zhí)行情況的嚴(yán)格檢查和監(jiān)督。內(nèi)控制度執(zhí)行不力，疏于防范，有章不循。所以，很難發(fā)揮內(nèi)部會(huì)計(jì)控制應(yīng)有的效力和作用。

　　(三)外部環(huán)境變化的影響

　　面對(duì)新的經(jīng)濟(jì)環(huán)境，企業(yè)要保持競(jìng)爭(zhēng)能力，勢(shì)必要經(jīng)常調(diào)整經(jīng)營(yíng)策略、調(diào)整內(nèi)部機(jī)構(gòu)等，這就導(dǎo)致原有的控制對(duì)新增加的業(yè)務(wù)內(nèi)容沒(méi)有控制作用。所以，根據(jù)經(jīng)營(yíng)管理范圍的變化、科學(xué)技術(shù)發(fā)展的變化來(lái)調(diào)整和拓寬內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的內(nèi)容，建立和完善內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的變革與創(chuàng)新已變得尤為急迫。只有不斷調(diào)整內(nèi)部會(huì)計(jì)控制系統(tǒng)，才能提高其效能，充分發(fā)揮內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的作用。

　　二、建立與完善內(nèi)部會(huì)計(jì)控制應(yīng)遵循的原則

　　(一)內(nèi)部相互制約的原則

　　內(nèi)部相互牽制是指在各崗位問(wèn)建立互相驗(yàn)證、互相制約的關(guān)系，其在進(jìn)行有關(guān)責(zé)任分配時(shí)，單獨(dú)的一個(gè)人或部門(mén)對(duì)一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng)無(wú)完全的處理權(quán)，必須經(jīng)過(guò)其他部門(mén)或人員的查證核對(duì)。在設(shè)計(jì)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制過(guò)程中，一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng)各項(xiàng)環(huán)節(jié)盡量由不同部門(mén)處理，也可委托中介機(jī)構(gòu)，發(fā)揮其客觀、公正的作用。

　　(二)完整性與系統(tǒng)性相結(jié)合的原則

　　完整性要求內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的措施應(yīng)滲透到單位各項(xiàng)業(yè)務(wù)過(guò)程和各個(gè)操作環(huán)節(jié)，覆蓋所有的部門(mén)和崗位。由于會(huì)計(jì)工作貫穿于單位整個(gè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，是對(duì)單位整個(gè)經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)進(jìn)行會(huì)計(jì)核算和會(huì)計(jì)監(jiān)督。另外，還要求內(nèi)部會(huì)計(jì)控制對(duì)全體員工都有約束力。由于單位是一個(gè)普遍聯(lián)系的整體，因此，要將各部門(mén)和各崗位形成既相互制約，又具有縱橫交錯(cuò)關(guān)系的統(tǒng)一整體，以保證各部門(mén)和各崗位均能按照單位的目標(biāo)相互協(xié)調(diào)地發(fā)揮作用。

　　(三)成本效益觀念與務(wù)實(shí)原則

　　設(shè)計(jì)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制主要是為了實(shí)際應(yīng)用，因此，不用過(guò)于強(qiáng)調(diào)其嚴(yán)密性和完整性。應(yīng)盡量精簡(jiǎn)機(jī)構(gòu)和人員，選擇恰當(dāng)控制方法和手段，減少過(guò)繁的手續(xù)和程序，避免重復(fù)勞動(dòng)，使內(nèi)部控制制度簡(jiǎn)化且高效率；內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的文字說(shuō)明要簡(jiǎn)潔明了，條理清楚。

　　(四)動(dòng)態(tài)反饋和預(yù)見(jiàn)性相結(jié)合的原則

　　單位的會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)要積極修訂完善單位內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度，與時(shí)俱進(jìn)，不斷修訂和完善單位內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度，以始終保證內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的適應(yīng)力和活力。同時(shí)，由于各個(gè)單位的內(nèi)部實(shí)際情況是不斷變化、發(fā)展的，面臨的外部環(huán)境也是隨著社會(huì)進(jìn)步而變化和發(fā)展，但是，內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度又是相對(duì)穩(wěn)定，為了既要符合現(xiàn)時(shí)需要，又要與未來(lái)發(fā)展相結(jié)合，保證在一定時(shí)期內(nèi)的適應(yīng)力和活力，在設(shè)計(jì)時(shí)要有一定的前預(yù)見(jiàn)性。

　　三、完善現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的對(duì)策

　　(一)重新審視內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的重要性

　　牢固樹(shù)立內(nèi)控觀念，加強(qiáng)宣傳教育，增強(qiáng)對(duì)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的自我認(rèn)識(shí)，自覺(jué)主動(dòng)地進(jìn)行內(nèi)控的監(jiān)督約束，盡快構(gòu)建一套責(zé)權(quán)分明、規(guī)章健全、運(yùn)作有序的內(nèi)控會(huì)計(jì)機(jī)制，從而促進(jìn)現(xiàn)代企業(yè)的進(jìn)一步發(fā)展。完善的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制必須堅(jiān)持依法理財(cái)?shù)脑瓌t；必須充分考慮企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理特點(diǎn)；必須以經(jīng)濟(jì)效益為中心；必須注意科學(xué)性和可操作性；必須根據(jù)企業(yè)經(jīng)營(yíng)范同的變化，不斷調(diào)整內(nèi)部會(huì)計(jì)控制系統(tǒng)，以提高其效能，因此，要真正地重視內(nèi)部會(huì)計(jì)控制系統(tǒng)的建立和完善，把這樣的認(rèn)識(shí)融人到企業(yè)的治理結(jié)構(gòu)中，只有這樣，才能真正做到有利于企業(yè)依法自主經(jīng)營(yíng)、減少經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)、順利實(shí)現(xiàn)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)；有利于保護(hù)企業(yè)資產(chǎn)的完整；有利于優(yōu)化內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)、合理分工、明確權(quán)責(zé)、科學(xué)管理；有利于所有者和經(jīng)營(yíng)者權(quán)利的制衡、優(yōu)化企業(yè)外部環(huán)境、提高內(nèi)控效果。重視內(nèi)部會(huì)計(jì)控制是正確處理企業(yè)的利益相關(guān)方的關(guān)系，完善企業(yè)治理結(jié)構(gòu)的前提。

　　(二)重構(gòu)企業(yè)內(nèi)部會(huì)汁控制制度

　　當(dāng)前，很多企業(yè)都是跨越式發(fā)展的，企業(yè)規(guī)模快速擴(kuò)大，企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制也需要打破傳統(tǒng)的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的狹隘性，拓寬了內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的內(nèi)涵，由局部的會(huì)計(jì)控制、財(cái)務(wù)控制擴(kuò)展到對(duì)整個(gè)企業(yè)的資源環(huán)境和業(yè)務(wù)流程的全方位管理控制。隨著經(jīng)濟(jì)全球化的到來(lái)，社會(huì)經(jīng)濟(jì)環(huán)境發(fā)生了很大變化，傳統(tǒng)會(huì)計(jì)信息的內(nèi)容被賦予新的涵義，反映在企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度方面，使得企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的控制內(nèi)容更加豐富，控制難度相應(yīng)加大。這也必然要求企業(yè)在加強(qiáng)經(jīng)營(yíng)管理的同時(shí)，必須健全內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度，通過(guò)內(nèi)部相互牽制、相互制約，才能確保企業(yè)經(jīng)濟(jì)健康有序地發(fā)展。

　　制定內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的目的是要通過(guò)有關(guān)制度的內(nèi)部牽制和制約，不斷加強(qiáng)企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理，最終達(dá)到提高經(jīng)濟(jì)效益的目的。所以，就有必要在新的形勢(shì)下，重構(gòu)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制，建立健全內(nèi)控風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估和監(jiān)測(cè)制度，建立、完善責(zé)任追究制度以及相關(guān)懲處辦法，強(qiáng)化內(nèi)部稽核檢查機(jī)制，統(tǒng)一思想，增強(qiáng)企業(yè)內(nèi)控的自覺(jué)性。

　　(三)更新成本費(fèi)用的控制觀念

　　成本是決定企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)能力的強(qiáng)弱，盈利能力多少的關(guān)鍵，企業(yè)在設(shè)計(jì)和實(shí)施內(nèi)部會(huì)計(jì)控制時(shí)，必然要考慮成本費(fèi)用的控制問(wèn)題，內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的最終目的是提高經(jīng)濟(jì)效益，減少低效和投資浪費(fèi)，因而制定內(nèi)部會(huì)計(jì)控制應(yīng)以成本效益原則為指導(dǎo)，要在實(shí)行內(nèi)部會(huì)計(jì)控制所花費(fèi)的成本和由此產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)效益之間保持適當(dāng)?shù)谋壤�。因此，建立以成本控制為手段的成本管理制度�?shì)在必行。信息技術(shù)的進(jìn)步為戰(zhàn)略成本管理的形成提供了技術(shù)條件。在新經(jīng)濟(jì)環(huán)境下，企業(yè)要樹(shù)立戰(zhàn)略成本費(fèi)用控制的新觀念，要考慮如何將成本控制措施融合到具體的業(yè)務(wù)過(guò)程之中，使成本管理措施得到順利實(shí)施。企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立成本費(fèi)用控制系統(tǒng)，做好成本費(fèi)用管理的基礎(chǔ)工作，諸如制定成本費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)，分解成本費(fèi)用指標(biāo)，控制成本費(fèi)用差異等等。新經(jīng)濟(jì)時(shí)代，企業(yè)經(jīng)濟(jì)運(yùn)作的特征，迫使企業(yè)改變傳統(tǒng)成本

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