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新會計準(zhǔn)則的運行效果評價研究論文
摘要:在對新會計準(zhǔn)則進(jìn)行簡要概括的基礎(chǔ)上，詳細(xì)討論了如何運用公允價值對新會計準(zhǔn)則的運行效果進(jìn)行評價。
關(guān)鍵詞:運行效果;公允價值;評價
新企業(yè)會計準(zhǔn)則體系強化了為投資者和社會公眾提供決策有用的會計信息的新理念，實現(xiàn)了與國際慣例的趨同，首次構(gòu)建了比較完善的有機統(tǒng)一體系，并為改進(jìn)國際財務(wù)報告準(zhǔn)則提供了有益借鑒，實現(xiàn)了我國企業(yè)會計準(zhǔn)則建設(shè)新的跨越和突破。
一、新會計準(zhǔn)則的主要內(nèi)容
資產(chǎn)減值準(zhǔn)備計提；債務(wù)重組；借款費用；引人公允價值；金融工具準(zhǔn)則的變革；企業(yè)合并會計處理方法的變革；權(quán)責(zé)發(fā)生制不再作為會計核算的基本準(zhǔn)則；存貨管理辦法的變革；財務(wù)會計報告內(nèi)容的變革；特殊行業(yè)的特殊任務(wù)；完善了對金融企業(yè)和創(chuàng)新金融業(yè)務(wù)的規(guī)范。
新的會計準(zhǔn)則主要規(guī)范了會計目標(biāo)、會計基本假設(shè)、會計信息質(zhì)量要求、會計要素的確認(rèn)和計量原則、財務(wù)報表的總體要求等。在38項具體的準(zhǔn)則中對我國目前各行業(yè)企業(yè)中存在的各類經(jīng)濟業(yè)務(wù)，明確了會計處理的具體原則和規(guī)范。具體原則根據(jù)基本原則制定，主要有一般業(yè)務(wù)準(zhǔn)則、特殊業(yè)務(wù)準(zhǔn)則和報告準(zhǔn)則。一般業(yè)務(wù)準(zhǔn)則包括存貨、長期股權(quán)投資、會計政策、會計估計變更和會計差錯更正、資產(chǎn)負(fù)債表日后事項等準(zhǔn)則項目。特殊行業(yè)的特殊業(yè)務(wù)準(zhǔn)則規(guī)范特殊行業(yè)的特定業(yè)務(wù)的確認(rèn)和計量要求。報告準(zhǔn)則指規(guī)范各類企業(yè)財務(wù)會計報告的準(zhǔn)則，包括財務(wù)報表列報、現(xiàn)金流量表、關(guān)聯(lián)方交易及其披露等項目。為了給首次執(zhí)行新準(zhǔn)則的企業(yè)提供規(guī)范和指導(dǎo)，新準(zhǔn)則體系中還包含了《企業(yè)會計準(zhǔn)則第38號》用于新舊標(biāo)準(zhǔn)的銜接。而金融類與非金融類兩大類會計科目和報表體系，作為整個標(biāo)準(zhǔn)體系共同的應(yīng)用指南，規(guī)范新準(zhǔn)則體系下會計科目的設(shè)置、賬務(wù)管理、報表體系的構(gòu)成、報表項目的內(nèi)容、報表格式等。
二、新會計準(zhǔn)則在會計確認(rèn)方面的體現(xiàn)
1.在資產(chǎn)確認(rèn)方面的體現(xiàn)
《準(zhǔn)則》第二十條規(guī)定:資產(chǎn)是企業(yè)過去的交易或者事項形成的、由企業(yè)擁有或者控制的、預(yù)期會給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益的經(jīng)濟資源。判斷某一項資源是否為企業(yè)資產(chǎn)通常以是否擁有資產(chǎn)的所有權(quán)為標(biāo)準(zhǔn)，這比較容易理解。對于一項資產(chǎn) 如果沒有擁有其所有權(quán)，但能夠控制它，也應(yīng)當(dāng)視為企業(yè)的資產(chǎn)。最典型的交易事項就是融資租入固定資產(chǎn)，在承租期內(nèi)，從法律的角度看固定資產(chǎn)的所有權(quán)屬于出租方，但由于資產(chǎn)租賃期長，接近租賃資產(chǎn)的使用壽命。承租方控制該項資產(chǎn)的使用，獲得資產(chǎn)帶來的經(jīng)濟利益，同時也承擔(dān)了資產(chǎn)的相關(guān)風(fēng)險，從本質(zhì)上看該資產(chǎn)應(yīng)該屬于承租方。因此．承租方將融資租入的固定資產(chǎn)視為自有固定資產(chǎn)進(jìn)行管理與核算。
2.在收入確認(rèn)方面的體現(xiàn)
《準(zhǔn)則》第四條規(guī)定:商品銷售收入同時滿足下列條件才能予以確認(rèn)：一是企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險和報酬轉(zhuǎn)移給購貨方；二是企業(yè)既沒有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒有對已售出的商品實施有效控制；三是收入的金額能夠可靠計量；四是相關(guān)經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)；五是相關(guān)的已發(fā)生或?qū)l(fā)生的成本能夠可靠地計量從以上收入確認(rèn)的條件可以看出，能否確認(rèn)為收入關(guān)鍵是要看其體現(xiàn)的經(jīng)濟實質(zhì)而不是所表現(xiàn)的形式。比如，對于有退貨選擇權(quán)的商品銷售，如果不能合理估計退貨可能性的，即使商品已經(jīng)發(fā)給買方，但風(fēng)險和報酬仍然沒有轉(zhuǎn)移，所以發(fā)出商品時沒有確認(rèn)收入，待退貨期滿買方不退貨時方可確認(rèn)收入。 3.在費用確認(rèn)方面的體現(xiàn)
《準(zhǔn)則》中借款費用資本化或是費用化，遵循的是實質(zhì)重于形式的原則。準(zhǔn)則第五條規(guī)定，借款費用同時滿足下列條件的，才能開始資本化。(1)資產(chǎn)支出已經(jīng)發(fā)生；{2)借款費用已經(jīng)發(fā)生；(3)為使資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用或者可銷售狀態(tài)所必要的購建或者生產(chǎn)活動已經(jīng)開始。由此可見，借款費用資本化開始的時點應(yīng)該是關(guān)注借款費用的發(fā)生是否與購建或者生產(chǎn)資產(chǎn)有直接的關(guān)聯(lián)只有將籌集的資金真正用到購建或者生產(chǎn)資產(chǎn)的活動中，才能將借款費用資本化。準(zhǔn)則第十二條規(guī)定:購建或者生產(chǎn)的符合資本化條件的資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用或者可銷售狀態(tài)時，借款費用應(yīng)當(dāng)停止資本化。在符合資本化條件的資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用或者可銷售狀態(tài)之后所發(fā)生的借款費用．應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時根據(jù)其發(fā)生額確認(rèn)為費用，計人當(dāng)期損益。
三、公允價值在新會計準(zhǔn)則效果評價中的應(yīng)用
我國財政部頒布的新會計準(zhǔn)則體系由1項基本準(zhǔn)則和38項具體準(zhǔn)則組成。新會計準(zhǔn)則在諸多方面實現(xiàn)了突破，是我國會計發(fā)展史上的一個重要里程碑。在新會計準(zhǔn)則體系中，公允價值作為一個重要的會計計量屬性得到具體應(yīng)用，它標(biāo)志著我國傳統(tǒng)意義上的單一歷史成本計量模式被歷史成本、公允價值等多重計量屬性并存的計量模式所取代。
國際會計準(zhǔn)則將公允價值定義為：公允價值是指熟悉情況并自愿的雙方，在公平交易的基礎(chǔ)上進(jìn)行資產(chǎn)交換或債務(wù)結(jié)算的金額。如果金融工具在活躍和流動的市場上交易，其標(biāo)明的市價（需經(jīng)實際交易發(fā)生的交易費用調(diào)整）提供了公允價值的最好依據(jù)。美國財務(wù)會計準(zhǔn)則委員會定義的公允價值是：在自愿的交易者間的當(dāng)期交易中，資產(chǎn)買賣、債務(wù)發(fā)生或結(jié)算的金額，而非強迫或清算的價格。在活躍的市場上，交易單位市場報價是公允價值的最好依據(jù)和計量基礎(chǔ)。如果具有適用的市場價格，公允價值就是交易數(shù)量與市價的乘積；如果沒有適用的市場價格，公允價值則應(yīng)基于所處環(huán)境，采用適當(dāng)?shù)墓乐导夹g(shù)來確定。公允價值計量強調(diào)了客觀性、公允性、相關(guān)性和可靠原則，為了保證公允價值的正確運用及操作性。新準(zhǔn)則規(guī)定．資產(chǎn)的公允價值應(yīng)當(dāng)根據(jù)以下三條原則確定：1、公平交易中銷售等合同協(xié)議價；2、在活躍市場中的買方出價：3、如果上述兩項都不存在，以 獲取的最佳信息（同行業(yè)類似資產(chǎn)的最近交易價格或結(jié)果）為基礎(chǔ)估計。
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