內(nèi)部審計(jì)與風(fēng)險(xiǎn)管理畢業(yè)論文
近年來(lái)，風(fēng)險(xiǎn)管理已成為內(nèi)部審計(jì)的重要領(lǐng)域。本文在闡述了風(fēng)險(xiǎn)、風(fēng)險(xiǎn)管理的涵義的基礎(chǔ)上，對(duì)內(nèi)部審計(jì)參與風(fēng)險(xiǎn)管理的動(dòng)因、內(nèi)部審計(jì)如何參與風(fēng)險(xiǎn)管理進(jìn)行了探討。
近年來(lái)，有些內(nèi)部審計(jì)組織開(kāi)始介入風(fēng)險(xiǎn)管理，并將其作為內(nèi)部審計(jì)的重要領(lǐng)域，這一做法得到了國(guó)際內(nèi)部審計(jì)職業(yè)界的普遍認(rèn)可，以至于國(guó)際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)在1999年通過(guò)的內(nèi)部審計(jì)的最新定義把評(píng)價(jià)和改善組織的風(fēng)險(xiǎn)管理和控制的有效性作為內(nèi)部審計(jì)的主要內(nèi)容。本文將對(duì)此問(wèn)題進(jìn)行闡述。
一、風(fēng)險(xiǎn)、風(fēng)險(xiǎn)管理
（一）風(fēng)險(xiǎn)、風(fēng)險(xiǎn)因素、風(fēng)險(xiǎn)事故和損失
風(fēng)險(xiǎn)是在一定環(huán)境和限期內(nèi)客觀存在的，導(dǎo)致費(fèi)用、損失與損害產(chǎn)生的，可以認(rèn)識(shí)與控制的不確定性（趙曙明、楊鐘，1998）。它具有客觀性、普遍性、必然性、可識(shí)別性、可控性等特點(diǎn)。在風(fēng)險(xiǎn)的形成過(guò)程中，要涉及到風(fēng)險(xiǎn)因素、風(fēng)險(xiǎn)事故和損失三個(gè)方面。
風(fēng)險(xiǎn)因素，是指能夠引起或增加風(fēng)險(xiǎn)事件發(fā)生機(jī)會(huì)或影響損失的嚴(yán)重程度的因素。風(fēng)險(xiǎn)因素可分成三類(lèi)：（1）物理因素，是指增加風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生機(jī)會(huì)或損失嚴(yán)重程度的直接條件；（2）道德因素，是指由于個(gè)人不誠(chéng)實(shí)或不良企圖，故意使風(fēng)險(xiǎn)事件發(fā)生或擴(kuò)大已發(fā)生風(fēng)險(xiǎn)事件的損失程度的因素；（3）心理因素，是指由于人們主觀上的疏忽或過(guò)失而導(dǎo)致增加風(fēng)險(xiǎn)事件的機(jī)會(huì)或擴(kuò)大了損失嚴(yán)重程度的因素。
風(fēng)險(xiǎn)事故，是指在風(fēng)險(xiǎn)管理中直接或間接造成損失的事故，因此可以說(shuō)它是損失的媒介物。
損失，是指非故意的、非計(jì)劃的和非預(yù)期的經(jīng)濟(jì)價(jià)值的減少，通常以貨幣單位來(lái)衡量。損失分為直接損失和間接損失兩種。直接損失是實(shí)質(zhì)性的損失，間接損失則包括額外費(fèi)用損失、收入損失和責(zé)任損失三種。額外費(fèi)用損失措必須修理或重置而支出的費(fèi)用；收入損失指由于該企業(yè)設(shè)備損毀以至無(wú)法生產(chǎn)成品而減少的利潤(rùn)；責(zé)任損失指由于過(guò)失或故意致使他人遭受體傷或財(cái)產(chǎn)的侵權(quán)行為而依法應(yīng)當(dāng)擔(dān)負(fù)的賠償責(zé)任。
對(duì)于風(fēng)險(xiǎn)因素、風(fēng)險(xiǎn)事故和損失之間的關(guān)系，有兩種解釋理論：一是亨利希（H.W.heinrich）的骨牌理論；二是哈同（W.Haddon）的能量釋放論。他們都認(rèn)為風(fēng)險(xiǎn)因素引發(fā)風(fēng)險(xiǎn)事故，而風(fēng)險(xiǎn)事故導(dǎo)致?lián)p失，但側(cè)重點(diǎn)不同。前者強(qiáng)調(diào)三張骨牌之所以相繼傾倒是由于人的錯(cuò)誤所致。后者則認(rèn)為之所以造成損失是由于事物所承受的能量超過(guò)其所能容納的能量所致，物理因素起主要作用。
（二）風(fēng)險(xiǎn)管理
風(fēng)險(xiǎn)管理作為一種特殊的管理功能，它是為人類(lèi)追求安全和幸福的目標(biāo)，結(jié)合前人的經(jīng)驗(yàn)和近代的科學(xué)成就而發(fā)展起來(lái)的一門(mén)新的管理科學(xué)。對(duì)什么是風(fēng)險(xiǎn)管理，一些學(xué)者提出了自己的看法，美國(guó)學(xué)者克里斯蒂（JamesC.Cristy）認(rèn)為風(fēng)險(xiǎn)管理是企業(yè)或組織為控制偶然損失的風(fēng)險(xiǎn)，以保全所得能力和資產(chǎn)所做的一切努力；另外兩位美國(guó)學(xué)者威廉斯（C.Arthur Williams.Jr.）和理查德。漢斯（Richard M.Heins）認(rèn)為，風(fēng)險(xiǎn)管理是通過(guò)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的鑒定、衡量和控制，以最低的成本使風(fēng)險(xiǎn)所造成的損失控制在最低程度的管理方法；我國(guó)的陳佳貫認(rèn)為，風(fēng)險(xiǎn)管理是企業(yè)通過(guò)對(duì)潛在意外或損失的識(shí)別、衡量和分析，并在此基礎(chǔ)上進(jìn)行有效的控制，用最經(jīng)濟(jì)合理的方法處理風(fēng)險(xiǎn)，以實(shí)現(xiàn)最大的安全保障的科學(xué)管理方法。根據(jù)以上風(fēng)險(xiǎn)管理的定義，我們可以得出以下幾點(diǎn)認(rèn)識(shí)：
（1）風(fēng)險(xiǎn)管理是一個(gè)系統(tǒng)過(guò)程，包括風(fēng)險(xiǎn)的識(shí)別、衡量和控制等環(huán)節(jié)；
�。�2）風(fēng)險(xiǎn)管理的目標(biāo)在于控制和減少損失，提高有關(guān)單位或個(gè)人的經(jīng)濟(jì)利益或社會(huì)效果；
�。�3）風(fēng)險(xiǎn)管理是一種管理方法。
二、內(nèi)部審計(jì)參與風(fēng)險(xiǎn)管理的動(dòng)因
內(nèi)部審計(jì)之所以涉足風(fēng)險(xiǎn)管理領(lǐng)域，主要有以下幾個(gè)原因：
1、企業(yè)面臨的風(fēng)險(xiǎn)日益增大
近年來(lái)，隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，特別是經(jīng)濟(jì)全球化及國(guó)際化程度的加深，使企業(yè)經(jīng)營(yíng)環(huán)境變得日趨復(fù)雜，企業(yè)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)也大大增加。知識(shí)經(jīng)濟(jì)的到來(lái)，更使企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)雪上加霜。因此，減少企業(yè)面臨的風(fēng)險(xiǎn)是組織實(shí)現(xiàn)目標(biāo)的關(guān)鍵，也是企業(yè)的管理人員十分關(guān)心的問(wèn)題。內(nèi)部審計(jì)的目的`在于增加組織的價(jià)值和改善組織的經(jīng)營(yíng)，內(nèi)部審計(jì)人員是企業(yè)的管理咨詢師，因此，內(nèi)部審計(jì)部門(mén)和內(nèi)部審計(jì)人員參與企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)管理也就順理成章了。
2、內(nèi)部審計(jì)對(duì)發(fā)展的渴求
內(nèi)部審計(jì)部門(mén)為了不斷地發(fā)展，為了在企業(yè)中擔(dān)當(dāng)更重要的角色和發(fā)揮更重要的作用，總是不斷尋找新的對(duì)企業(yè)又十分重要的領(lǐng)域，企業(yè)經(jīng)理人員對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的空前重視，為內(nèi)部審計(jì)發(fā)展提供了一個(gè)絕好的機(jī)會(huì)。內(nèi)部審計(jì)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管理的介入，將會(huì)使內(nèi)部審計(jì)在企業(yè)中成為一個(gè)重要的角色，并將其在企業(yè)中的作用推向一個(gè)新水平。正因如此，內(nèi)部審計(jì)師的職業(yè)組織——國(guó)際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)才不遺余力地倡導(dǎo)內(nèi)部審計(jì)師進(jìn)軍這一領(lǐng)域，把風(fēng)險(xiǎn)管理作為內(nèi)部審計(jì)的重要領(lǐng)域直接寫(xiě)入了內(nèi)部審計(jì)的定義。
3、內(nèi)部審計(jì)能夠在風(fēng)險(xiǎn)管理中發(fā)揮獨(dú)特的作用
內(nèi)部審計(jì)在風(fēng)險(xiǎn)管理中的獨(dú)特作用有三：
（1）能夠客觀地、從全局的角度管理風(fēng)險(xiǎn)
風(fēng)險(xiǎn)在企業(yè)內(nèi)部具有感染性、傳遞性、不對(duì)稱性等特征，即一個(gè)部門(mén)造成的風(fēng)險(xiǎn)或疏于風(fēng)險(xiǎn)管理所帶來(lái)的后果往往不是由其直接承擔(dān)，而是會(huì)傳遞到其他部門(mén)，最終可能使整個(gè)企業(yè)陷入困境。正因?yàn)槿绱�，有些部門(mén)可能會(huì)出現(xiàn)過(guò)渡道德風(fēng)險(xiǎn)，因?yàn)轱L(fēng)險(xiǎn)不是由你們來(lái)承擔(dān)（至少不是單獨(dú)承擔(dān)），如，采購(gòu)部門(mén)為節(jié)約采購(gòu)成本，就會(huì)忽視對(duì)材料規(guī)格、型號(hào)、質(zhì)量方面的檢查，或者有意購(gòu)買(mǎi)殘次品，這種暗藏的風(fēng)險(xiǎn)會(huì)在生產(chǎn)車(chē)間或銷(xiāo)售部門(mén)反映出來(lái)，最終給企業(yè)造成巨大損失。因此對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的認(rèn)識(shí)和防范、控制需要從全局考慮，而各業(yè)務(wù)部門(mén)又很難做到這一點(diǎn)。
內(nèi)部審計(jì)部門(mén)不從事具體業(yè)務(wù)活動(dòng)，獨(dú)立于業(yè)務(wù)管理部門(mén)，這使得它們可以從全局出發(fā)、從客觀的角度對(duì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行識(shí)別，及時(shí)建議管理部門(mén)采取措施控制風(fēng)險(xiǎn)。
（2）控制、指導(dǎo)企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)策略
由于內(nèi)部審計(jì)部門(mén)處于企業(yè)的董事會(huì)、總經(jīng)理和各職能部門(mén)之間的位置，內(nèi)部審計(jì)人員能夠充當(dāng)企業(yè)長(zhǎng)期風(fēng)險(xiǎn)策略與各種決策的協(xié)調(diào)人。通過(guò)對(duì)長(zhǎng)期計(jì)劃與短期實(shí)現(xiàn)的調(diào)節(jié)，內(nèi)部審計(jì)人員可以調(diào)控、指導(dǎo)企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)管理策略。
（3）內(nèi)部審計(jì)部門(mén)的建議更易引起重視
有些企業(yè)盡管也有風(fēng)險(xiǎn)管理部門(mén)，但它屬于管理部門(mén)的一個(gè)職能部門(mén)，向總經(jīng)理報(bào)告，不具有獨(dú)立性，其意見(jiàn)有時(shí)會(huì)屈服于管理當(dāng)局的壓力。如風(fēng)險(xiǎn)管理部門(mén)對(duì)某投資項(xiàng)目分析后發(fā)現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)太大不適合投資，而總經(jīng)理好大喜功，他會(huì)力促項(xiàng)目的實(shí)施。這使得風(fēng)險(xiǎn)管理部門(mén)的作用受到限制。內(nèi)部審計(jì)部門(mén)獨(dú)立于管理部門(mén)，其風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的意見(jiàn)可以直接報(bào)給董事會(huì)，這會(huì)加強(qiáng)管理當(dāng)局對(duì)內(nèi)部審計(jì)部門(mén)意見(jiàn)的重視程度。
4、外部審計(jì)的影響
近年來(lái)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師的業(yè)務(wù)領(lǐng)域不斷擴(kuò)展，在其所擴(kuò)展的新的保證服務(wù)業(yè)務(wù)中就包括了風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，且是主要業(yè)務(wù)之一。這不能不對(duì)內(nèi)部審計(jì)界產(chǎn)生影響，因?yàn)�，�?nèi)部審計(jì)部門(mén)和內(nèi)部審計(jì)人員在風(fēng)險(xiǎn)管理方面擁有注冊(cè)會(huì)計(jì)師無(wú)可比擬的優(yōu)勢(shì)，比如：內(nèi)部審計(jì)部門(mén)和內(nèi)部審計(jì)人員對(duì)企業(yè)面臨的風(fēng)險(xiǎn)更了解；內(nèi)部審計(jì)部門(mén)和內(nèi)部審計(jì)人員對(duì)防范企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)、實(shí)現(xiàn)企業(yè)目標(biāo)有著更強(qiáng)烈的責(zé)任感。既然外部審計(jì)可以從事此項(xiàng)業(yè)務(wù)，內(nèi)部審計(jì)就更可以從事這一工作。
三、內(nèi)部審計(jì)如何參與風(fēng)險(xiǎn)管理
與一般的風(fēng)險(xiǎn)管理部門(mén)進(jìn)行的風(fēng)險(xiǎn)管理相比，內(nèi)部審計(jì)部門(mén)所進(jìn)行的風(fēng)險(xiǎn)管理既與其有緊密的聯(lián)系，又有區(qū)別。他們的聯(lián)系表現(xiàn)在，兩者的目的是統(tǒng)一的，都是為了降低企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)；兩者的區(qū)別在于他們?cè)陲L(fēng)險(xiǎn)管理中的角色不同。正是上述的聯(lián)系和區(qū)別，導(dǎo)致了內(nèi)部審計(jì)部門(mén)進(jìn)行的風(fēng)險(xiǎn)管理過(guò)程與一般風(fēng)險(xiǎn)管理過(guò)程具有相同點(diǎn)和不同點(diǎn)。
內(nèi)部審計(jì)部門(mén)所進(jìn)行的風(fēng)險(xiǎn)管理是在一般部門(mén)所進(jìn)行的風(fēng)險(xiǎn)管理基礎(chǔ)上的再監(jiān)督，其風(fēng)險(xiǎn)管理過(guò)程應(yīng)包括三個(gè)方面：
（1）評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別的充分性；
�。�2）評(píng)價(jià)已有風(fēng)險(xiǎn)衡量的恰當(dāng)性；
�。�3）評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)防范措施的充分性，并提出改進(jìn)措施。
（一）評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別的充分性
所謂風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別是指對(duì)企業(yè)所面臨的、以及潛在的風(fēng)險(xiǎn)加以判斷、歸類(lèi)和鑒定風(fēng)險(xiǎn)性質(zhì)的過(guò)程，換言之，就是要確定企業(yè)正在或?qū)⒁媾R哪些風(fēng)險(xiǎn)。內(nèi)部審計(jì)部門(mén)和人員要對(duì)原有的已識(shí)別風(fēng)險(xiǎn)是否充分進(jìn)行評(píng)價(jià)，即企業(yè)所面臨的主要風(fēng)險(xiǎn)是否均已被識(shí)別出來(lái)，并找出未被識(shí)別的主要風(fēng)險(xiǎn)。采用的方法包括決策分析、可行性分析、統(tǒng)計(jì)預(yù)測(cè)分析、投入產(chǎn)出分析、流程圖分析、資產(chǎn)負(fù)債分析、因果分析、損失清單分析、保險(xiǎn)調(diào)查法和專(zhuān)家調(diào)查法等。
（二）評(píng)價(jià)已有風(fēng)險(xiǎn)衡量的恰當(dāng)性
風(fēng)險(xiǎn)衡量是指應(yīng)用各種管理科學(xué)技術(shù)，采用定性與定量相結(jié)合的方式，最終定量估計(jì)風(fēng)險(xiǎn)大小，找出主要的風(fēng)險(xiǎn)源，并評(píng)價(jià)風(fēng)險(xiǎn)的可能影響，以便以此為依據(jù)，對(duì)風(fēng)險(xiǎn)采取相應(yīng)對(duì)策。內(nèi)部審計(jì)部門(mén)和人員要對(duì)已有的風(fēng)險(xiǎn)的衡量結(jié)果進(jìn)行再檢驗(yàn)，以確定其是否信當(dāng)，對(duì)不恰當(dāng)?shù)墓烙?jì)予以更正。采用的方法主要有：調(diào)查和專(zhuān)家打分法、風(fēng)險(xiǎn)報(bào)酬法（又稱調(diào)整標(biāo)準(zhǔn)貼現(xiàn)率法）、風(fēng)險(xiǎn)當(dāng)量法、解析方法、蒙特卡羅模擬方法等。
（三）評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)防范措施的充分性，并提出改進(jìn)措施
風(fēng)險(xiǎn)的防范措施是指為降低已識(shí)別出并已衡量的風(fēng)險(xiǎn)所采取的措施，也稱風(fēng)險(xiǎn)管理工具的選擇。內(nèi)部審計(jì)部門(mén)和內(nèi)部審計(jì)人員對(duì)有關(guān)部門(mén)針對(duì)風(fēng)險(xiǎn)所采取的防范措施進(jìn)行檢查，檢查其是否充分、得當(dāng)。對(duì)于風(fēng)險(xiǎn)缺乏充分的控制措施的情況，內(nèi)部審計(jì)部門(mén)和內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)提出改進(jìn)措施和建議，已強(qiáng)化企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)管理，降低風(fēng)險(xiǎn)損失。采用的方法有：避免風(fēng)險(xiǎn)、損失控制、分離風(fēng)險(xiǎn)單位、非保險(xiǎn)方式的轉(zhuǎn)移風(fēng)險(xiǎn)（包括轉(zhuǎn)移風(fēng)險(xiǎn)源、簽訂免除責(zé)任協(xié)議、利用合同中的轉(zhuǎn)移責(zé)任條款）、保險(xiǎn)等。
綜上所述，內(nèi)部審計(jì)涉足風(fēng)險(xiǎn)管理領(lǐng)域有其客觀必然性，是環(huán)境因素和其本身因素使然。在風(fēng)險(xiǎn)管理中，內(nèi)部審計(jì)部門(mén)主要是對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管理部門(mén)和其他相關(guān)部門(mén)所進(jìn)行的風(fēng)險(xiǎn)管理的再監(jiān)督。但這絕不意味著內(nèi)部審計(jì)部門(mén)不能作為直接的風(fēng)險(xiǎn)管理人，在必要的情況下，它可以直接進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)管理。內(nèi)部審計(jì)介人風(fēng)險(xiǎn)管理是一個(gè)嶄新的事物，對(duì)內(nèi)部審計(jì)如何在風(fēng)險(xiǎn)管理中發(fā)揮作用是一個(gè)需要進(jìn)一步深入探討的課題。
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