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網(wǎng)絡經(jīng)濟對稅收的影響及對策
[摘 要] 網(wǎng)絡經(jīng)濟對傳統(tǒng)的稅收實踐和理論研究提出了嚴峻的挑戰(zhàn),我們需要深入研究網(wǎng)絡經(jīng)濟對稅收的影響,探討相應對策。
Abstract: The internet economy has challenged the traditional practicality and research on taxion; therefore, the influence and corresponding measures need to be scrutinized and researched more and more thoroughly.
[關鍵詞] 網(wǎng)絡經(jīng)濟時代,納稅人, 轉移定價,常設機構,貨幣計量
Key words: era of internet economy, tax payer, transfer price, permanent establishment, monetary measurement
一、網(wǎng)絡經(jīng)濟對稅收的巨大影響
人類逐步進入了網(wǎng)絡經(jīng)濟時代。其特征是:互聯(lián)網(wǎng)在全球迅速普及并且向經(jīng)濟不斷滲透,電子商務已經(jīng)成為全球商業(yè)增長速度最快的領域之一。網(wǎng)絡經(jīng)濟對稅收的影響是深刻而廣泛的,主要表現(xiàn)在以下幾個方面:
(一)對納稅人帶來的深刻變化。
納稅人是指具有納稅義務的特定的人,包括自然人和法人。只有明確了納稅人,才能將特定納稅義務對應的人與其他經(jīng)濟實體區(qū)別開來,才能保證稅負公平,從而保證稅收工作的正常開展。然而在網(wǎng)絡經(jīng)濟中,納稅人呈現(xiàn)出一些新的特點,對稅收征管工作造成了前所未有的影響。
首先,納稅人之間的界限日益模糊。刷卡消費、電子匯款、異地通存通兌、網(wǎng)上證券業(yè)務、網(wǎng)絡代理越來越多,企業(yè)之間邊界越來越模糊,越來越體現(xiàn)出一種相互依賴、難分你我的整合關系;企業(yè)內部任何一個部門再也難以封閉起來獨立經(jīng)營了,而是同外界有著千絲萬縷的關系,因而越來越多的經(jīng)濟事項很難從明確判定究竟屬于哪一個或哪幾個企業(yè)的活動。代表國家宏觀利益的稅務機關,作為財務信息的外部使用者,在稅收工作中及時判定收益的歸屬顯得日益困難。
其次,納稅人的穩(wěn)定性受到了一定程度的挑戰(zhàn)。稅收穩(wěn)定性一方面建立在稅法的“固定性”上,另一方面建立在納稅人的“持續(xù)經(jīng)營”會計假設基礎上,即在可預見的將來,企業(yè)不會停業(yè),也不會大規(guī)模增加或削減業(yè)務。然而,在互聯(lián)網(wǎng)經(jīng)濟中,越來越多的臨時性結盟企業(yè)(尤其虛擬公司)之間的兼并和分解日為常見;另外,隨著競爭的加劇和技術的進步,企業(yè)更多地執(zhí)行顧客導向型戰(zhàn)略,企業(yè)內部長期穩(wěn)定的生產(chǎn)活動和存貨儲備大大減少,而更多地采用“零存貨”和“適時生產(chǎn)”制度,根據(jù)定單即時進行生產(chǎn),業(yè)務量波動較大,企業(yè)時而膨脹、時而縮小甚至解散,呈現(xiàn)出即時性和短期性的特點。比如,增值稅一般納稅人和小規(guī)模納稅人等性質的穩(wěn)定性大大減小,這對于稅收征管的標準和手段都提出了挑戰(zhàn)。
第三,納稅人傳統(tǒng)的依靠賬表憑證的計稅方式受到?jīng)_擊。因為傳統(tǒng)的稅收征管是以納稅人真實的合同和會計資料等有形依據(jù)為基礎的,而“網(wǎng)上交易”經(jīng)常是通過“無紙化貨幣”的數(shù)字信息或匿名的電子信箱實現(xiàn)的,可以隨時修改且不留痕跡,使得稅收征管失去可信的計稅依據(jù),使得稅務機關對于銷售數(shù)量、銷售收入甚至交易本身都難以把握,因而稅收監(jiān)管工作受到了嚴峻挑戰(zhàn)。
(二)對時間性差異和納稅期限的深刻影響。
傳統(tǒng)稅收分期征管,是與會計分期緊密相關的,因為在手工做賬和報稅條件下,會計和納稅循環(huán)中的每個步驟都需要耗費一定數(shù)量的人力及筆墨和紙張,信息提供的成本也較高,工作的效率低、周期長,不可能隨時供人查閱會計和稅務信息,必須劃分出一定的會計期間,分期納稅和報告,進而出現(xiàn)了會計上的權責發(fā)生制和收付實現(xiàn)制,以及應收、應付、遞延、預提、待攤等會計方法,而這些會計方法卻不一定符合稅法的原則,這是會計核算和稅法之間存在差異(尤其是時間性差異)的重要原因。
然而,在網(wǎng)絡環(huán)境下,
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