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戰(zhàn)略管理會計概念和實(shí)務(wù)研究論文
一、問題的提出
近年來，各種創(chuàng)新的會計理論與實(shí)踐正隨著經(jīng)濟(jì)的高速發(fā)展與全球經(jīng)濟(jì)一體化進(jìn)程的加快而層出不窮。經(jīng)濟(jì)理論的每一個領(lǐng)域都在發(fā)生巨大的變革，理論和實(shí)踐均不再局限于原有的理論框架與模式，邊緣化的現(xiàn)象日趨明顯。
戰(zhàn)略管理會計（Strategic Management Accounting簡稱SMA）的理論與實(shí)踐在此背景下應(yīng)運(yùn)而生。它是建立在企業(yè)戰(zhàn)略管理（StrategicManagement）的有關(guān)理論基礎(chǔ)之上，并以管理會計手段，運(yùn)用會計信息有效地服務(wù)于企業(yè)戰(zhàn)略的新領(lǐng)域。由于戰(zhàn)略管理會計是一個新出現(xiàn)的領(lǐng)域，因此，對于如何界定其概念以及企業(yè)哪些活動屬于戰(zhàn)略管理會計范疇，如何進(jìn)行操作等問題，均沒有完全統(tǒng)一的觀點(diǎn)。故此，有必要對戰(zhàn)略管理和戰(zhàn)略管理會計，特別是戰(zhàn)略管理會計的定義界限和實(shí)際應(yīng)用進(jìn)行進(jìn)一步的研究，以尋求規(guī)律，促進(jìn)相關(guān)理論和實(shí)務(wù)的發(fā)展。
二、戰(zhàn)略管理會計的內(nèi)涵
戰(zhàn)略管理會計興起于二十世紀(jì)80年代。該詞的首創(chuàng)者是Simmonds.Simmonds被公認(rèn)為戰(zhàn)略管理會計之父，他在1981年將戰(zhàn)略管理會計定義為“對關(guān)于企業(yè)及其競爭者管理會計指標(biāo)的準(zhǔn)備和分析，用來建立和監(jiān)督企業(yè)戰(zhàn)略”。他對傳統(tǒng)管理會計理論的挑戰(zhàn)在于，他不再從企業(yè)內(nèi)部效率的角度看待利潤的增長，而是從企業(yè)在其市場的競爭地位這一視角，重新看待這個問題。
從不同視角研究戰(zhàn)略管理會計的學(xué)者是很多的。Govindarajan和Shank主要研究成本信息在戰(zhàn)略管理的以下四個階段所起的作用，即戰(zhàn)略的簡略表述（公式化表達(dá)）、戰(zhàn)略的交流、戰(zhàn)略的推行和戰(zhàn)略的控制。在此，他們使用了三個主題：價值鏈分析、戰(zhàn)略地位分析和成本動因分析。分析的目的在于系統(tǒng)地表述關(guān)于企業(yè)戰(zhàn)略和管理會計之間關(guān)系的框架。他們將此框架稱為“戰(zhàn)略成本管理”。Shank將戰(zhàn)略成本管理定義為“成本信息直接針對戰(zhàn)略管理循環(huán)的四個階段之一或之幾的管理化應(yīng)用”。
Bromwich和Wilson的研究角度又有區(qū)別。Bromwich關(guān)注于最終商品市場，他將戰(zhàn)略管理會計定義為“對企業(yè)的產(chǎn)品市場和競爭者的成本和成本結(jié)構(gòu)的財務(wù)信息進(jìn)行的提供和分析，以及對企業(yè)及其競爭者一定期間內(nèi)在這些市場上的戰(zhàn)略所進(jìn)行的監(jiān)督”。Wilson則主要強(qiáng)調(diào)戰(zhàn)略管理會計的外部指向和前瞻性。
關(guān)于戰(zhàn)略管理會計的這些文獻(xiàn)從不同的側(cè)重點(diǎn)反映了人們對戰(zhàn)略管理會計的多方面理解。有兩種觀點(diǎn)主要來源于Porter的競爭地位模型。Simmonds的觀點(diǎn)將戰(zhàn)略管理會計的功能看成是提供對競爭者的成本、價格和現(xiàn)金流量的評估，并將這一信息還原為價格——成本——產(chǎn)量指標(biāo)。其他如Porter和Wilson的觀點(diǎn)則更側(cè)重于產(chǎn)品的壽命周期。
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