真實性審計解析

　　真實性審計是審計工作的基礎(chǔ)層面，是深入、全面、系統(tǒng)地揭示問題的前提，是合法性審計、效益性審計的基礎(chǔ)鏈，也是保證審計質(zhì)量的關(guān)鍵核心。沒有全面、有效的真實性審計，就談不上審計質(zhì)量控制�！秾徲嫹ā芬�求審計機關(guān)對被審計單位財政、財務(wù)收支活動的真實、合法、效益進(jìn)行審計監(jiān)督。真實、合法、效益各有其豐富的內(nèi)涵，在審計中的具體操作也各不相同。本文從實踐的角度，著眼于審計質(zhì)量控制，對財政、財務(wù)收支的真實性審計加以初步的分析。

　　什么是財政、財務(wù)收支活動的真實性呢？應(yīng)該說，財政、財務(wù)收支活動本身無所謂真實還是虛假，只有當(dāng)財政、財務(wù)收支活動被以某種形式記錄下來以后，經(jīng)濟活動的記錄形式與其內(nèi)容實質(zhì)產(chǎn)生了分離，才出現(xiàn)了真實性問題。形式與實質(zhì)相符，就是真實的；反之，就是不真實的。不真實的產(chǎn)生原因有兩個，即錯與弊。前者指非主觀故意造成的錯誤，后者指因存不良用意而為之的舞弊。

　　經(jīng)濟活動的記錄形式有不同的層次之分，也是一個連續(xù)的過程，其最終形式是一個單位對外提供的財務(wù)報表。財務(wù)報表是由賬務(wù)記載生成的，而賬務(wù)記載的起點是記賬憑證的編制，記賬憑證又是依據(jù)原始憑證編制的，因此，原始憑證是記錄財政、財務(wù)收支活動的最初形式。所有的收入和支出都有自己的記錄載體。常見的支出原始憑證主要是從外部取得的發(fā)票、收據(jù)及能更詳細(xì)反映經(jīng)濟活動過程的其他文書，如合同、協(xié)議等，以及在單位內(nèi)部生成的各種表單，如向職工發(fā)放工資、獎金等形成的經(jīng)簽字的發(fā)放表。在由原始憑證編制到對外提供的財務(wù)報表的每一個環(huán)節(jié)，都會產(chǎn)生真實性的問題。在審計中，我們要對最終的財務(wù)報表的真實性發(fā)表意見（審計法中提出的審計財政、財務(wù)收支活動的真實性雖未明示是對財務(wù)報表的真實性發(fā)表意見，但其實際含義應(yīng)是如此），就需要關(guān)注該數(shù)據(jù)生成的每一個環(huán)節(jié)。下面，我們按一項經(jīng)濟活動運行的先后時間順序?qū)τ绊懻鎸嵭缘囊蛩剡M(jìn)行分析。

　　一、由經(jīng)濟活動到原始憑證

　　這一環(huán)節(jié)產(chǎn)生的真實性問題主要是指經(jīng)濟業(yè)務(wù)被以不真實的形式記錄下來。單位內(nèi)部和外部形成和取得的原始憑證都有可能產(chǎn)生真實性的問題。以發(fā)票為例，通常存在三種虛假的形式。一是發(fā)票所記錄的購買行為根本沒有發(fā)生，發(fā)票是完全虛假的。二是發(fā)票上記載的所購置的物品與實際購置的物品不同。三是發(fā)票金額與實際付出的金額不相符。

　　應(yīng)該說，這一環(huán)節(jié)產(chǎn)生的真實性問題是普遍存在的，但又是較難確認(rèn)的。仍以發(fā)票為例，由于發(fā)票往往來源于被審單位外部，在取證時會遇到較大的困難�？陀^原因是時過境遷造成的形式和實質(zhì)的難以核對，主觀原因則是由于外部被調(diào)查單位的配合指數(shù)往往不高。審計人員通常只能在掌握了比較確鑿證據(jù)的情況下才能到外部相關(guān)單位取證，而無法按部就班地抽樣選取樣本進(jìn)行審查。這是審計的一個難點，也是一個高風(fēng)險點。

　　二、由原始憑證到記賬憑證

　　這一環(huán)節(jié)產(chǎn)生的真實性問題主要包括兩方面。一方面是完整性問題，即由實際已發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務(wù)所取得的原始憑證（有時經(jīng)濟業(yè)務(wù)已發(fā)生卻根本不形成原始憑證，此時就更談不上完整性了）未被記錄到賬簿中。隱瞞、截留收入形成的小金庫會同時導(dǎo)致收入和支出的完整性出現(xiàn)問題。在單位設(shè)置了小金庫的情況下，收入被記入賬外賬中，而未被記入財會大賬中。此時，由于收入的完整性受到影響，則相應(yīng)的支出也無法反映在大賬中，帶來支出的完整性也同時受到影響。收入的完整性問題也是審計的一個高風(fēng)險點，從賬戶入手是審查收入完整性的一種較為行之有效的方法。

　　另一方面，經(jīng)濟活動被如實、完整地記載到賬簿中，還會產(chǎn)生一個會計適用科目的問題。會計適用科目不正確，同樣會導(dǎo)致會計信息失真。如資本性支出與費用性支出的混淆會造成損益的不真實。

　　三、由記賬憑證到報表

　　一是轉(zhuǎn)賬環(huán)節(jié)。目前，多數(shù)單位已實行會計電算化，經(jīng)濟業(yè)務(wù)一旦被輸入電腦，通常不會發(fā)生數(shù)字勾稽關(guān)系方面的錯誤。但電腦畢竟只是一種工具，記賬錯誤的更正，收入支出的結(jié)轉(zhuǎn)，還是要在人的指令與操作下來完成。以事業(yè)單位專項支出的結(jié)轉(zhuǎn)為例，在正常情況下，專項支出應(yīng)與其對應(yīng)的專項收入相對沖，這樣，在會計期末才能夠真實反映某項專項資金的結(jié)余情況。但在人為的操縱下一個專項的支出卻可以和另一個專項的收入相對沖。這樣做會導(dǎo)致一項支出在報表里最終以另一種支出形式報出。

　　二是生成報表環(huán)節(jié)。由于賬面科目與報表科目不是一一對應(yīng)的，報表往往不能直接由賬簿生成，需要經(jīng)過一定的分析計算進(jìn)行填列，這個過程中極易產(chǎn)生錯報以及人為的調(diào)節(jié)行為。這一環(huán)節(jié)的真實性問題由此產(chǎn)生。這也就是通常所說的賬表相符問題。

　　由以上分析可以看出，一項經(jīng)濟業(yè)務(wù)從原始憑證開始到財務(wù)報表報出的每一個環(huán)節(jié)，都有可能產(chǎn)生影響真實性的問題。在具體開展一項審計工作時，要根據(jù)被審計單位的實際情況，進(jìn)行系統(tǒng)地分析，分析對真實性造成較大影響的關(guān)鍵環(huán)節(jié)，進(jìn)行重點審計，就可最大限度地揭示財政、財務(wù)收支活動中的不真實問題，以提升審計成果和工作水平，有效地降低審計風(fēng)險，提高審計工作質(zhì)量。

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