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小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策解讀(2)
10.問：2015年第4季度預(yù)繳和2015年度匯算清繳的優(yōu)惠政策銜接期，對企業(yè)申報(bào)享受優(yōu)惠有什么影響?
答：(1)對于全年累計(jì)實(shí)際利潤或應(yīng)納稅所得額不超過20萬元(含)的小型微利企業(yè)，以及2015年10月1日(含)之后成立的，全年累計(jì)實(shí)際利潤或應(yīng)納稅所得額不超過30萬元(含)的小型微利企業(yè)，可以全額適用減半征稅政策，按10%的稅率繳納稅款。
(2)對于2015年10月1日之前成立，全年累計(jì)實(shí)際利潤或應(yīng)納稅所得額大于20萬元但不超過30萬元的小型微利企業(yè)，需要分段計(jì)算 2015年10月1日之前和10月1日之后的實(shí)際利潤或應(yīng)納稅所得額。10月1日之前的實(shí)際利潤或應(yīng)納稅所得額適用減低稅率政策，按20%稅率繳納稅款;10月1日之后的實(shí)際利潤或應(yīng)納稅所得額適用減半征稅政策，按10%的稅率繳納稅款。
11.問：2015年累計(jì)利潤或應(yīng)納稅所得額介于20萬元至30萬元的小型微利企業(yè)，今年全年累計(jì)利潤或應(yīng)納稅所得額是否都可以享受減半征稅政策?
答：不是的。按照企業(yè)所得稅法規(guī)定，企業(yè)所得稅是一個(gè)年度性稅種，由于小型微利企業(yè)所得稅新優(yōu)惠政策從今年10月1日起執(zhí)行，這意味著小微企業(yè)所得稅新的優(yōu)惠政策適用于今年10月1日之后的利潤或應(yīng)納稅所得額。新優(yōu)惠政策規(guī)定主要涉及今年10月1日之前成立的，且年累計(jì)利潤或應(yīng)納稅所得額介于 20萬元至30萬元的小型微利企業(yè)，需要分段計(jì)算其10月1日之前和10月1日之后的利潤或應(yīng)納稅所得額。對于其10月1日之前的利潤部分適用企業(yè)所得稅法第二十八條規(guī)定的減低稅率優(yōu)惠政策，按20%計(jì)算繳稅;10月1日之后的利潤部分適用減半征稅政策，相當(dāng)于按10%計(jì)算繳稅。
12.問：2015年第4季度預(yù)繳和2015年度匯算清繳的優(yōu)惠政策銜接期，如何分段計(jì)算實(shí)際利潤或應(yīng)納稅所得額?
答：2015年10月1日之前成立，全年累計(jì)實(shí)際利潤或應(yīng)納稅所得額大于20萬元但不超過30萬元的小型微利企業(yè)，需要分段計(jì)算2015年 10月1日之前和10月1日之后的實(shí)際利潤或應(yīng)納稅所得額，按照10月1日之前及10月1日之后的經(jīng)營月份數(shù)分別占其2015年度經(jīng)營月份數(shù)的比例計(jì)算確定。計(jì)算公式如下：
10月1日之前的實(shí)際利潤或應(yīng)納稅所得額=全年累計(jì)實(shí)際利潤或應(yīng)納稅所得額×(2015年10月1日之前經(jīng)營月份數(shù)÷2015年度經(jīng)營月份數(shù))
10月1日之后的實(shí)際利潤或應(yīng)納稅所得額=全年累計(jì)實(shí)際利潤或應(yīng)納稅所得額×(2015年10月1日之后經(jīng)營月份數(shù)÷2015年度經(jīng)營月份數(shù))
其中：2015年度新成立企業(yè)的起始經(jīng)營月份，按照稅務(wù)登記日期所在月份計(jì)算。
13.問：2015年第4季度預(yù)繳和2015年度匯算清繳的優(yōu)惠政策銜接期，如何計(jì)算全年減免稅額?
答：2015年10月1日之前成立，全年累計(jì)實(shí)際利潤或應(yīng)納稅所得額大于20萬元但不超過30萬元的小型微利企業(yè)，分段計(jì)算2015年10月1日之前和10月1日之后的實(shí)際利潤或應(yīng)納稅所得額，分別減低稅率政策和減半征稅政策。計(jì)算公式如下：
10月1日之前享受減低稅率的減免稅額=10月1日之前的實(shí)際利潤或應(yīng)納稅所得額×5%
10月1日之后享受減半征稅的減免稅額=10月1日之后的實(shí)際利潤或應(yīng)納稅所得額×15%
全年減免稅額=10月1日之前享受減低稅率的減免稅額+10月1日之后享受減半征稅的減免稅額
14.小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策銜接期計(jì)算填報(bào)減免稅額示例：
某小型微利企業(yè)A公司成立于2014年，符合小型微利企業(yè)條件，采取查賬征收方式，按季度納稅申報(bào)。截至2015年12月31日，A公司全年累計(jì)實(shí)際利潤為24萬元。A公司在2015年的實(shí)際經(jīng)營月份為12個(gè)月，2015年10月1日之后的經(jīng)營月份為3個(gè)月。A公司2015年第4季度預(yù)繳申報(bào)時(shí)，分段計(jì)算步驟如下：
(1)2015年10-12月份：
實(shí)際利潤=24萬元×(3÷12)=6萬元
減免稅額=6萬元×15%=0.9萬元(2)2015年1-9月份：
實(shí)際利潤=24萬元×(9÷12)=18萬元
減免稅額=18萬元×5%=0.9萬元(3)2015年全年：
減免稅額=0.9萬元+0.9萬元=1.8萬元(注：為方便納稅人享受小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠，目前稅務(wù)機(jī)關(guān)電子辦稅服務(wù)廳及各類企業(yè)所得稅電子申報(bào)軟件已設(shè)置了小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠稅額自動(dòng)計(jì)算功能。)
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