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初級會計職稱2004年度全國考試輔導(dǎo)《會計實(shí)務(wù)》第二章
初級會計職稱2004年度全國考試輔導(dǎo)講義---《會計實(shí)務(wù)》2
第二章會計核算基礎(chǔ)
一、會計核算的具體內(nèi)容與一般要求
1、會計核算的具體內(nèi)容
會計核算的內(nèi)容是指特定主體的資金運(yùn)動，包括資金的投入、資金的循環(huán)與周轉(zhuǎn)、資金的退出三個階段。資金在上述三個階段的運(yùn)動又通過一系列的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)來進(jìn)行的。經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)包括經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)和經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)兩類。經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)是是指企業(yè)與外部發(fā)生的各種經(jīng)濟(jì)利益的交換；經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)是指企業(yè)內(nèi)部發(fā)生的各類事件。
經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)具體包括以下內(nèi)容：
（1）款項(xiàng)和有價證券的收付；（2）財務(wù)的收發(fā)、增減和使用；（3）債權(quán)債務(wù)的發(fā)生和結(jié)算；（4）資本、基金的增減；（5）收入、支出、費(fèi)用、成本的計算；（6）財務(wù)成果的計算和處理。
除上述六項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)以外的其他經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)，也應(yīng)按照國家統(tǒng)一的會計制度的規(guī)定辦理會計手續(xù)、進(jìn)行會計核算。
2、會計核算的一般要求
（1）各單位必須按照國家統(tǒng)一的會計制度的要求，設(shè)置會計科目和賬戶、復(fù)式記賬、填制會計憑證、登記會計賬簿、進(jìn)行成本計算、財產(chǎn)清查和編制財務(wù)會計報告。
（2）各單位發(fā)生的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)應(yīng)當(dāng)在依法設(shè)置的會計賬簿上統(tǒng)一登記、核算，不得違反會計法和國家統(tǒng)一的會計制度的規(guī)定私設(shè)會計賬簿。
（3）各單位對會計憑證、會計賬簿、財務(wù)會計報告和其他會計資料應(yīng)當(dāng)建立檔案，妥善保管。
（4）使用電子計算機(jī)進(jìn)行會計核算的，其軟件及其生成的會計憑證、會計賬簿、財務(wù)會計報告和其他會計資料，也必須符合國家統(tǒng)一的會計制度的規(guī)定。
（5）會計記錄的文字應(yīng)當(dāng)使用中文。在民族自治地方，可以同時使用當(dāng)?shù)赝ㄓ玫囊环N民族文字。在境內(nèi)的外商投資企業(yè)、外國企業(yè)和其他外國組織可以同時使用一種外國文字。
二、會計科目和賬戶
（一）會計科目
1、概念
定義：對會計要素具體內(nèi)容進(jìn)行分類核算的項(xiàng)目。
會計科目按其所提供信息的詳細(xì)程度及其統(tǒng)馭關(guān)系不同又分為總分類科目和明細(xì)分類科目。總分類科目--用于總括分類核算的帳戶 ，明細(xì)分類科目--用于明細(xì)分類核算的帳戶
例：長期債權(quán)投資（總分類科目）--債券投資（明細(xì)分類科目）對于明細(xì)科目較多的總帳科目，可在總分類科目與明細(xì)科目之間設(shè)置二級或多級科目。
2、會計科目的意義
（1）會計科目是復(fù)式記賬的基礎(chǔ)；（2）會計科目是編制記賬憑證的基礎(chǔ)；（3）會計科目為成本計算和財產(chǎn)清查提供了前提條件；（4）會計科目為編制會計報表提供了方便。
3、會計科目設(shè)置的原則
（1）合法性原則，符合國家統(tǒng)一會計制度的規(guī)定；
（2）相關(guān)性原則，滿足對外報告與對內(nèi)管理的要求；
（3）實(shí)用性原則，根據(jù)企業(yè)自身特點(diǎn)，符合企業(yè)需要。
4、常用會計科目
一般是從會計要素出發(fā)，將會計科目分為資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、成本、損益五大類。
（二）賬戶
1、概念
定義：帳戶是根據(jù)會計科目設(shè)置的，具有一定格式和結(jié)構(gòu)，用于分類反映會計要素增減變動情況及其結(jié)果的載體。
同會計科目的分類相對應(yīng)，賬戶也分為總分類賬戶和明細(xì)分類賬戶，賬戶也可分為資產(chǎn)類賬戶、負(fù)債類賬戶、所有者權(quán)益類賬戶、成本類賬戶、損益類賬戶。
2、賬戶的基本結(jié)構(gòu)
賬戶分為左、右兩個方向，一方登記增加，另一方登記減少；
帳戶內(nèi)在關(guān)系：期初余額+本期增加額-本期減少額=期末余額
上式中的四個部分稱為賬戶的四個金額要素。
3、賬戶與會計科目的區(qū)別：會計科目是帳戶的名稱，帳戶是會計科目的具體運(yùn)用；會計科目僅具備帳戶的名稱，不存在結(jié)構(gòu)，而帳戶具有一定的格式和結(jié)構(gòu)。
三、借貸記賬法
1、概念
借貸記賬法是以借、貸為記賬符號的一種復(fù)式記賬法。復(fù)式記賬法是指對每一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，都要在兩個或兩個以上的相互聯(lián)系的賬戶中以借貸方相等的金額進(jìn)行登記的記賬方法。
借貸記賬法是我國的法定記賬方法。
2、借貸記賬法的內(nèi)容
（1）記賬符號
借貸記帳法：以“借”、“貸”為記帳符號的一種復(fù)式記帳法。
復(fù)式記帳法：對每一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，都要在兩個或兩個以上的相互聯(lián)系的帳戶中以借貸相等的金額進(jìn)行登記的記帳方法。
（2）借貸記賬法的賬戶結(jié)構(gòu)
資產(chǎn)類賬戶內(nèi)部關(guān)系為：
資產(chǎn)類賬戶期末余額=期初余額+本期借方發(fā)生額-本期貸方發(fā)生額
權(quán)益類賬戶的內(nèi)部關(guān)系為：
權(quán)益類賬戶期末余額=期初余額+本期貸方發(fā)生額-本期借方發(fā)生額
費(fèi)用（成本）類賬戶結(jié)構(gòu)與資產(chǎn)類賬戶相同，收入類賬戶結(jié)構(gòu)與權(quán)益類賬戶相同。
（3）記賬規(guī)則
無論經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)怎樣復(fù)雜，均可概括為以下四種類型
A資產(chǎn)與權(quán)益同時增加，總額增加；
B資產(chǎn)與權(quán)益同時減少，總額減少；
C資產(chǎn)內(nèi)部有增有減，總額不變；
D權(quán)益內(nèi)部有增有減，總額不變。
借貸記賬法的記賬規(guī)則為：有借必有貸，借貸必相等。
（4）試算平衡
包括發(fā)生額試算平衡和余額試算平衡兩種方法。
A、發(fā)生額試算平衡
全部帳戶本期借方發(fā)生額合計=全部帳戶本期貸方發(fā)生額合計。發(fā)生額試算平衡，是根據(jù)本期所有賬戶借方發(fā)生額合計與貸方發(fā)生額合計的恒等關(guān)系，檢驗(yàn)本期發(fā)生額記錄是否正確的方法。它根據(jù)“有借必有貸，借貸必相等”的記賬規(guī)則。
B、余額試算平衡
全部帳戶借方期初余額合計=全部帳戶貸方期初余額合計
全部帳戶借方期末余額合計=全部帳戶貸方期末余額合計
余額試算平衡是根據(jù)本期所有賬戶借方余額合計與貸方余額合計的恒等關(guān)系，檢驗(yàn)本期賬戶記錄是否正確的方法，又分為期初余額平衡與期末余額平衡兩類。它根據(jù)“資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益”恒等關(guān)系決定。
余額試算平衡是通過編制試算平衡表方式進(jìn)行的。
即使余額試算平衡表實(shí)現(xiàn)了三欄的平衡關(guān)系，并不能說明賬戶記錄絕對正確。因?yàn)锳漏記某項(xiàng)業(yè)務(wù)，B重記某項(xiàng)業(yè)務(wù)，C某項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)記錯有關(guān)帳戶，D某項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)顛倒了記賬方向，E借方或貸方發(fā)生額中偶然發(fā)生多記少記并相互抵銷等等原因。
注意：
（A）如果試算表不平，肯定記錄有錯。
（B）試算表平衡并不一定記錄正確。
（C）不影響試算表借貸平衡的錯誤類型。
①漏記某項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)
②重復(fù)計列某項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)
③某項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)記錯會計科目，但借貸仍然平衡
（D）借貸方碰巧錯誤金額一致。
3、總分類賬戶和明細(xì)分類賬戶
（1）總分類賬戶概念及其分類
總分類賬戶簡稱總賬賬戶或總賬，一般根據(jù)國家統(tǒng)一的會計制度的有關(guān)規(guī)定設(shè)置，根據(jù)賬戶所反映的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容，可分為資產(chǎn)類賬戶、負(fù)債類賬戶、所有者權(quán)益類賬戶、成本類賬戶、損益類賬戶五類。
對應(yīng)賬戶，
在經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)處理過程中所形成的有關(guān)帳戶之間的應(yīng)借應(yīng)貸關(guān)系稱為賬戶的對應(yīng)關(guān)系；發(fā)生對應(yīng)關(guān)系的賬戶稱為對應(yīng)賬戶。
會計分錄
會計分錄是指對某項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)標(biāo)明其應(yīng)借應(yīng)貸賬戶及其金額的記錄，按照所涉及賬戶的多少，分為簡單會計分錄和復(fù)合會計分錄。簡單會計分錄指一借一貸的會計分錄；復(fù)合會計分錄即一借多貸或一貸多借的會計分錄。
（2）明細(xì)分類賬戶
簡稱明細(xì)賬，總賬賬戶稱為一級賬戶，總賬以下的賬戶稱為明細(xì)帳戶。
總分類帳戶與明細(xì)分類帳戶的平行登記
是以會計憑證為依據(jù)，一方面記入總賬，另一方面記入明細(xì)賬，要點(diǎn)包括以下四個方面：依據(jù)相同、方向相同、期間相同、金額相等。
平行登記要求是：依據(jù)相同、方向相同、期間相同、金額相等。
四、會計憑證
會計分錄包括簡單分錄和復(fù)合分錄
編制會計分錄的步驟：
（1）經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)影響什么帳戶
（2）受影響帳戶是增加還是減少
（3）受影響的帳戶應(yīng)借記還是貸記
注意：記帳憑證的審核內(nèi)容包括：內(nèi)容真實(shí)、項(xiàng)目齊全、科目正確、金額正確、書寫正確。
1、會計憑證的意義和種類
（1）意義
會計憑證--記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生和完成情況的書面證明，也是登記帳簿的依據(jù)。合法的取得、正確的填制和審核會計憑證，是會計核算的基本方法之一，也是會計核算工作的起點(diǎn)。
（2）會計憑證的種類
按編制程序和用途不同分為原始憑證和記賬憑證兩類。
2、原始憑證
原始憑證--用于證明經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生的原始憑證
（1）原始憑證的基本內(nèi)容（也稱為原始憑證要素）
原始憑證名稱；填制原始憑證的日期；接受原始憑證的單位名稱；經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)容（含數(shù)量、擔(dān)架、金額等）；填制單位簽章；有關(guān)人員簽章；憑證附件。
（2）原始憑證的種類
按照來源不同分為外來原始憑證和自制原始憑證
按照填制手續(xù)及內(nèi)容不同分為一次憑證、累計憑證和匯總憑證。一次憑證是一次有效的憑證；累計憑證是多次有效的原始憑證，具有代表性的累計憑證是“限額領(lǐng)料單”。常用的匯總憑證有發(fā)出材料匯總表、工資匯總表、差旅報銷單等。
按照格式不同分為通用憑證和專用憑證，通用憑證是由有關(guān)部門統(tǒng)一印制在一定范圍使用的憑證；專用憑證是由單位自行印制，僅在本單位內(nèi)部使用的憑證。
（3）原始憑證的填制
原始憑證的填制必須符合下列要求：記錄要真實(shí)；內(nèi)容要完整；手續(xù)要完備；書寫要清楚規(guī)范；編號要連續(xù)；不得隨意涂改、刮擦、挖補(bǔ)；填制要及時。
（4）原始憑證的審核
具體包括：審核原始憑著的真實(shí)性；審核原始憑證的合法性；審核原始憑證的合理性；審核原始憑證的完整性；審核原始憑證的正確性；審核原始憑證的及時性。
對于完全符合要求的原始憑證，應(yīng)及時據(jù)以編制記賬憑證入賬；對于真實(shí)、合法、合理但內(nèi)容不夠完整、填寫有錯誤的應(yīng)退回有關(guān)經(jīng)辦人員，由其補(bǔ)充完整、更正錯誤或重開后，在辦理正式會計手續(xù)；對于不真實(shí)、不合法的原始憑證，有權(quán)不予接受，并向單位負(fù)責(zé)人報告。
3、記賬憑證
記帳憑證--根據(jù)原始憑證（審核后）用會計分錄來填列的憑證，是登記總帳、明細(xì)帳的依據(jù)。
（1）記賬憑證的內(nèi)容（或要素）
記賬憑證的名稱；填制記賬憑證的日期；記賬憑證的編號；經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的內(nèi)容摘要；積極業(yè)務(wù)所涉及的會計科目及其記賬方向；經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的金額；記賬標(biāo)記；所附原始憑證張數(shù)；會計主管、記賬、審核、出納、制單等有關(guān)人員簽章。
（2）記賬憑證的種類
按內(nèi)容分為收款、付款和轉(zhuǎn)賬憑證；按填列方式不同又可分為復(fù)式記賬憑證和單式記賬憑證，收、付款及轉(zhuǎn)賬憑證都屬于復(fù)式憑證；單式憑證是只填借方或貸方的憑證。
（3）記賬憑證的審核
審核的主要內(nèi)容是內(nèi)容是否真實(shí)；項(xiàng)目是否齊全；科目是否正確；金額是否正確；書寫是否正確。
4、會計憑證的傳遞與保管
會計憑證的保管主要要求有：
（1）應(yīng)定期裝訂成冊，防止散失。并在裝訂線上加貼封簽，由裝訂人員在封簽處簽名或蓋章。
（2）會計憑證封面應(yīng)注明單位名稱、憑證種類、張數(shù)、起止號數(shù)、年度、月份等有關(guān)事項(xiàng)，會計主管人員和保管人員應(yīng)在封面上簽章。
（3）會計憑證應(yīng)加貼封條，防止抽換。原始憑證不得外借，特殊原因可以復(fù)制，并在專設(shè)登記簿上登記，并由提供人喝收取人共同簽名、蓋章。
（4）原始憑證較多時，可單獨(dú)裝訂，但應(yīng)在原始憑證封面和所屬記賬憑證上注明。
（5）每年裝訂成冊的會計憑證在年度終了時可暫由會計機(jī)構(gòu)保管一年，期滿后應(yīng)移交單位檔案機(jī)構(gòu)。未設(shè)立檔案機(jī)構(gòu)的在會計機(jī)構(gòu)內(nèi)部指定專人保管，出納人員不得兼管會計檔案。
（6）嚴(yán)格遵守會計憑證保管期限要求。
五、會計賬簿
（一）會計賬簿的意義和種類
定義：由一定格式帳頁組成，以會計憑證為依據(jù)，全面、系統(tǒng)、連續(xù)地記錄各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的簿記
1、意義
（1）通過賬簿的設(shè)置和登記，記載、儲存會計信息；（2）通過賬簿的設(shè)置和登記，分類、匯總會計信息；（3）通過賬簿的設(shè)置和登記，檢查、校正會計信息；（4）通過賬簿的設(shè)置和登記，編報、輸出會計信息；
2、種類
（1）按用途的不同分為序時賬簿、分類賬簿和備查賬簿三類。序時賬簿又稱日記賬
（2）按帳頁格式不同可分為兩欄式、三欄式、多欄式和數(shù)量金額式四種。
（3）按外型特征不同可分為訂本帳、活頁帳和卡片帳三種。訂本帳一般適用于總分類帳、現(xiàn)金及銀行存款日記賬�？ㄆ瑤ひ话阒粚潭ㄙY產(chǎn)采用，有的在材料核算中也使用材料卡片。帳簿分類：
（二）會計賬簿的登記
1、賬簿的主要內(nèi)容：封面、扉頁、帳頁
2、賬簿的登記要求：必須使用藍(lán)黑墨水或碳素墨水并用鋼筆書寫；不得隔頁、跳行等多條規(guī)定。
日記帳--逐日、逐筆序時登記。
分類帳--視帳務(wù)處理程序而定。
備查簿--根據(jù)備查內(nèi)容。
注意：總帳與明細(xì)帳的平行登記要點(diǎn)：
（1）依據(jù)相同
（2）方向相同
（3）期間相同
（4）金額相同
（三）對帳和結(jié)賬
1、對帳
對帳要點(diǎn)： （1）帳證相符 （2）帳帳相符（3）帳實(shí)相符。主要內(nèi)容包括：
（1）帳證核對，賬簿記錄與會計憑證進(jìn)行核對，做到帳證相符。
（2）帳帳核對，包括核對總賬的記錄，總賬與所屬明細(xì)賬的核對，總賬與序時賬簿的核對，明細(xì)賬簿之間的核對。
（3）帳實(shí)核對，指各項(xiàng)財產(chǎn)物資、債權(quán)債務(wù)等帳面余額與實(shí)有數(shù)額之間的核對。主要有現(xiàn)金的核對、銀行存款的核對、財產(chǎn)物資的核對、債權(quán)債務(wù)的核對。
2、結(jié)賬
（1）結(jié)賬的程序
注意根據(jù)權(quán)責(zé)發(fā)生制的要求，調(diào)整有關(guān)帳項(xiàng)，合理確定應(yīng)計收入和費(fèi)用，具體包括應(yīng)計收入和費(fèi)用的調(diào)整，收入分?jǐn)偤统杀痉謹(jǐn)偟恼{(diào)整。
（2）結(jié)帳內(nèi)容：
（A）全部業(yè)務(wù)登記入帳
（B）根據(jù)權(quán)責(zé)發(fā)生制期末調(diào)整帳目
（C）將收入、費(fèi)用帳結(jié)清，轉(zhuǎn)入“本年利潤”
（D）將資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益帳期末余額結(jié)轉(zhuǎn)下期
（四）錯帳查找與更正方法
1、找錯方法
（1）差數(shù)法
按照錯帳的差數(shù)查找錯帳的方法，漏記某一方向。
錯誤情況：試算表借方總額與貸方總額不等。
錯誤的可能：借方或貸方漏記或重復(fù)記載。
（2）尾數(shù)法
尾數(shù)法，對于發(fā)生的角、分差錯可只查找小數(shù)部分。
錯誤情況：試算表借方總額與貸方總額存在小于1的差數(shù)。
錯誤的可能：小數(shù)點(diǎn)后數(shù)字出錯。
（3）除2法
除2法，是以差數(shù)除以2來查找錯帳的方法，借貸方記錯了方向
錯誤情況：試算表借方總額與貸方總額之差能被2除盡。
錯誤的可能： 原應(yīng)借記的數(shù)字被記入貸方或相反。
（4）除9法
是以差數(shù)除以9來查找錯數(shù)的方法。適用于以下三種情況：一是將數(shù)字寫小，商為錯數(shù)，擴(kuò)大10倍后即可得出正確的數(shù)字；二是將數(shù)字寫大，商為正確數(shù)字，商乘以10為錯誤數(shù)字；三是鄰數(shù)顛倒，差數(shù)除以9得出的商連續(xù)加11，直到找出顛倒的數(shù)字為止。
錯誤情況：試算表借方總額與貸方總額之差能被9除盡。
錯誤的可能：①小數(shù)點(diǎn)錯位 ②數(shù)字錯位
2.錯帳更正方法
（）1、劃線更正法
適用：在結(jié)賬前發(fā)現(xiàn)賬簿記錄有文字或數(shù)字錯誤，而記賬憑證沒有錯誤，可以采用劃線更正法。
更正方法：
（1）在錯誤處劃一紅線。
（2）在紅線上方填入正確記錄。
（3）更正人員蓋章以示責(zé)任。
（2）、紅字更正法
適用：（1）記帳憑證中應(yīng)借、應(yīng)貸科目出錯，并已登入帳簿。
更正方法：用紅字填一張與錯誤憑證相同的憑證，以示沖銷，現(xiàn)編正確的記帳憑證，并登入帳簿。
適用：（2）記帳憑證中應(yīng)借、應(yīng)貸科目正確，但金額多計，并已登入帳簿。
更正方法：用紅字編一筆相同的記帳憑證，沖銷多記的金額。
（3）、補(bǔ)充登記法
適用：記帳憑證和帳薄中應(yīng)借、應(yīng)貸科目正確，但金額少計。
更正方法：再編一會計分錄，補(bǔ)上少記數(shù)。
六、帳務(wù)處理程序
（一）帳務(wù)處理程序的種類
常用的帳務(wù)處理程序主要有記賬憑證帳務(wù)處理程序、匯總記賬憑證帳務(wù)處理程序和科目匯總表帳務(wù)處理程序。
（二）記賬憑證帳務(wù)處理程序
是直接根據(jù)記賬憑證逐筆登記總分類帳，是最基本的帳務(wù)處理程序。適用于規(guī)模較小、經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)量較少的單位。
（三）匯總記賬憑證帳務(wù)處理程序
是定期根據(jù)記賬憑證分類編制匯總收款憑證、匯總付款憑證和匯總轉(zhuǎn)賬憑證，在根據(jù)匯總記賬憑證登記總分類帳。適用于規(guī)模較大、經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)較多的單位。便于了解帳戶之間的對應(yīng)關(guān)系，不利于會計核算的日常分工。
（四）科目匯總表帳務(wù)處理程序
是根據(jù)所有記賬憑證定期編制科目匯總表，再根據(jù)科目匯總表登記總分類帳。適用于經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)較多的單位，不能反映帳戶的對應(yīng)關(guān)系，不便于查對賬目。
（五）帳務(wù)處理程序比較
1、記帳憑證帳務(wù)處理程序
特點(diǎn)：根據(jù)記帳憑證逐筆登記總帳
優(yōu)點(diǎn)：簡單明了，易于理解。
缺點(diǎn)：登總帳工作量大。
適用：規(guī)模小、業(yè)務(wù)量小的單位。
2、匯總記帳憑證帳務(wù)處理程序
特點(diǎn)：定期編制匯總收款憑證、匯總付款憑證、匯總轉(zhuǎn)帳憑證，據(jù)以登總帳
優(yōu)點(diǎn)：減輕登總帳的工作量，也可了解帳戶對應(yīng)關(guān)系。
缺點(diǎn)：按每一貸方科目編制匯總轉(zhuǎn)帳憑證，工作量大，且不利于分工。
適用：規(guī)模大，業(yè)務(wù)多的企業(yè)。
3、科目匯總表帳務(wù)處理程序
特點(diǎn)：定期編制科目匯總表，并據(jù)以登總帳。
優(yōu)點(diǎn)：減輕登總帳工作量，并可做到試算平衡。
缺點(diǎn)：科目匯總表不能反映帳戶對應(yīng)關(guān)系，不便于查帳。
適用：經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)較多的單位
注意：登帳的依據(jù)。
日記帳--收、付款憑證
明細(xì)帳--原始憑證、記帳憑證
總帳--記帳憑證（記帳憑證帳務(wù)處理程序）
匯總記帳憑證（匯總記帳憑證帳務(wù)處理程序）
科目匯總表（科目匯總表帳務(wù)處理程序）
七、財產(chǎn)清查
財產(chǎn)清查：通過對貨幣資金、實(shí)物資產(chǎn)和往來款項(xiàng)的盤點(diǎn)、核對來查明帳實(shí)相符的方法。
（一）財產(chǎn)清查的種類
1、按財產(chǎn)清查的范圍，分為全面清查和局部清查
（1）全面清查，主要有年終決算前，單位撤銷、合并或改變隸屬關(guān)系前，中外合資、國內(nèi)合資前，企業(yè)股份制改制前，開展全面資產(chǎn)評估、清產(chǎn)核資前，單位主要領(lǐng)導(dǎo)調(diào)動工作前。
（2）局部清查，主要是對貨幣資金、存貨等流動性大的財產(chǎn)的清查，一般包括：現(xiàn)金應(yīng)每日清點(diǎn)，銀行存款每月至少核對一次，債權(quán)債務(wù)每年至少核對一次，存貨有計劃的抽查等。
2、按財產(chǎn)清查時間分為定期清查和不定期清查
（1）定期清查，定期清查一般在期末進(jìn)行，可以是全面清查，也可以是局部清查。
（2）不定期清查，一般是局部清查，如改換保管人員進(jìn)行的清查、發(fā)生意外災(zāi)害等非常損失進(jìn)行的損失情況清查、有關(guān)部門進(jìn)行的臨時檢查等。
（二）財產(chǎn)清查的方法
1、 貨幣資金的清查方法
（1）現(xiàn)金的清查
實(shí)地盤點(diǎn)數(shù)與現(xiàn)金日記帳余額相符。
（2）銀行存款的清查
銀行對帳單與銀行存款日記帳相符。
2、實(shí)物資產(chǎn)的清查方法
（1）實(shí)地盤點(diǎn)法--逐一清點(diǎn)
（2）技術(shù)推算法--用技術(shù)方法推算，適用于煤炭、砂石等大宗物資的清查。
注意：財產(chǎn)盤點(diǎn)切需填制盤存單，并調(diào)整帳面記錄。
3、往來款項(xiàng)的清查方法
發(fā)函詢證
各項(xiàng)清查應(yīng)逐一填制盤存單，并同帳面記錄核對，填制實(shí)存帳存對比表，作為調(diào)整帳面記錄的原始憑證。根據(jù)清查結(jié)果，進(jìn)行相應(yīng)的盤盈、盤虧帳務(wù)處理。
八、會計檔案
（一）會計檔案的歸檔和保管
當(dāng)年形成的會計檔案，在會計年度終了，可暫由本單位財務(wù)會計部門保管一年。期滿之后，原則上應(yīng)移交本單位的檔案部門保管。未設(shè)立檔案部門的，財務(wù)會計部門指定專人保管。
檔案部門接管的會計檔案，個別需要拆封重新封裝的，應(yīng)會同原財務(wù)會計部門和經(jīng)辦人員共同拆封處理。
（二）會計檔案的查閱和復(fù)制
各單位保存的會計檔案不得借出，如有特殊需要，經(jīng)本單位負(fù)責(zé)人批準(zhǔn)，可以提供查閱或復(fù)制，并辦理登記手續(xù)。
（三）會計檔案的保管期限
分為永久、定期兩類，定期分為3年、5年、10年、15年、25年5種。保管期限從會計年度終了后的第一天算起。
會計檔案保管期限表
企業(yè)和其他組織會計檔案保管期限表
序 號 檔 案 名 稱 保 管期 限 備 注
一 會計憑證類
1 原始憑證 15年
2 記帳憑證 15年
3 匯總憑證 15年
二 會計帳簿類
4 總帳 15年 包括日記總帳
5 明細(xì)帳 15年
6 日記帳 15年 現(xiàn)金和銀行存款日記賬保管25年
7 固定資產(chǎn)卡片 固定資產(chǎn)投資清理后保管5年
8 輔助帳簿 15年
三 財務(wù)報告類 包括各級主管部門匯總財務(wù)報告
9 月、季度財務(wù)報告 3年 包括文字分析
10 年度財務(wù)報告（決算） 永久 包括文字分析
四 其他類
11 會計移交清冊 15年
12 會計檔案保管清冊 永久
13 會計檔案銷毀清冊 永久
14 銀行余額調(diào)節(jié)表 5年
15 銀行對帳單 5年
（四）會計檔案的銷毀
會計檔案銷毀：各單位按規(guī)定銷毀會計檔案時，應(yīng)由檔案部門和會計部門共同派員監(jiān)銷。
國家機(jī)關(guān)銷毀會計檔案時，還應(yīng)由同級財政部門、審計部門派員監(jiān)銷。
各級財政部門銷毀會計檔案時，由同級審計機(jī)關(guān)派員監(jiān)銷。
監(jiān)銷情況應(yīng)報告本單位負(fù)責(zé)人。
單位負(fù)責(zé)人應(yīng)當(dāng)在檔案銷毀清冊上簽署意見，對于保管期滿但有未了事項(xiàng)的不得銷毀，應(yīng)單獨(dú)抽出，直到未了事項(xiàng)完結(jié)為止。
九、會計電算化
會計電算化是指計算機(jī)技術(shù)在會計工作中的應(yīng)用，即采用計算機(jī)替代人工記帳、算帳、報帳，以及對會計信息進(jìn)行分析和利用的過程。
會計電算化的三個基本層次：
1、會計核算電算化；
2、會計管理電算化；
3、會計決策電算化。
會計核算電算化的內(nèi)容：設(shè)置會計科目電算化，填制會計憑證電算化，登記會計帳簿電算化，進(jìn)行成本計算電算化，編制會計報表電算化等。 會計
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