2005年初級(jí)《經(jīng)濟(jì)法基礎(chǔ)》考試大綱（三）

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　　第三節(jié) 會(huì) 計(jì) 監(jiān) 督

　　一、單位內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督

　�。ㄒ唬┍O(jiān)督主體和對(duì)象

　　內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督的主體是各單位的會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)、會(huì)計(jì)人員；內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督的對(duì)象是單位的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)。?

　　（二）內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督制度和內(nèi)部控制制度

　　各單位應(yīng)當(dāng)建立、健全本單位內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督制度和內(nèi)部控制制度。

　　單位內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督制度應(yīng)當(dāng)符合以下要求：

　�。�1） 記賬人員與經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)或會(huì)計(jì)事項(xiàng)的審批人員、經(jīng)辦人員、財(cái)物保管人員的職責(zé)權(quán)限應(yīng)當(dāng)明確，并相互分離、相互制約；

　　（2） 重大對(duì)外投資、資產(chǎn)處置、資金調(diào)度和其他重要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)的決策和執(zhí)行的相互監(jiān)督、相互制約的程序應(yīng)當(dāng)明確。

　�。�3） 財(cái)產(chǎn)清查的范圍、期限和組織程序應(yīng)當(dāng)明確。

　�。�4） 對(duì)會(huì)計(jì)資料定期進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)的辦法和程序應(yīng)當(dāng)明確。

　　內(nèi)部控制制度的主要方法包括：（1）不相容職務(wù)相互分離控制。（2）授權(quán)批準(zhǔn)控制。（3）會(huì)計(jì)系統(tǒng)控制。（4）預(yù)算控制。（5）財(cái)產(chǎn)保全控制。（6）風(fēng)險(xiǎn)控制。（7）內(nèi)部報(bào)告控制。（8）電子信息技術(shù)控制。

　　（三）會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)和會(huì)計(jì)人員在單位內(nèi)部監(jiān)督中的職權(quán)?

　　1.對(duì)違反《會(huì)計(jì)法》和國家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度規(guī)定的會(huì)計(jì)事項(xiàng)，有權(quán)拒絕辦理或者按照職權(quán)予以糾正。?

　　2.發(fā)現(xiàn)會(huì)計(jì)賬簿記錄與實(shí)物、款項(xiàng)及有關(guān)資料不相符的，按照國家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度的規(guī)定有權(quán)自行處理的，應(yīng)當(dāng)及時(shí)處理；無權(quán)處理的，應(yīng)當(dāng)立即向單位負(fù)責(zé)人報(bào)告，請求查明原因，作出處理。?

　　二、會(huì)計(jì)工作的政府監(jiān)督

　　縣級(jí)以上人民政府財(cái)政部門為各單位會(huì)計(jì)工作的監(jiān)督檢查部門，對(duì)各單位會(huì)計(jì)工作行使監(jiān)督權(quán)，對(duì)違法會(huì)計(jì)行為實(shí)施行政處罰。審計(jì)、稅務(wù)、人民銀行、證券監(jiān)管、保險(xiǎn)監(jiān)管等部門依照有關(guān)法律、行政法規(guī)規(guī)定的職責(zé)和權(quán)限，可以對(duì)有關(guān)單位的會(huì)計(jì)資料實(shí)施監(jiān)督檢查。?

　　財(cái)政部門對(duì)下列事項(xiàng)實(shí)施會(huì)計(jì)監(jiān)督：

　　1.是否依法設(shè)置會(huì)計(jì)賬簿；?

　　2.會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)賬簿、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告和其他會(huì)計(jì)資料是否真實(shí)、完整；?

　　3.會(huì)計(jì)核算是否符合《會(huì)計(jì)法》和國家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度的規(guī)定；

　　4.從事會(huì)計(jì)工作的人員是否具備會(huì)計(jì)從業(yè)資格。?

　　三、會(huì)計(jì)工作的社會(huì)監(jiān)督?

　　會(huì)計(jì)工作的社會(huì)監(jiān)督，主要是指由注冊會(huì)計(jì)師及其所在的會(huì)計(jì)師事務(wù)所依法對(duì)受托單位的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行的審計(jì)、鑒證的一種監(jiān)督制度。?

　　法律、行政法規(guī)規(guī)定須經(jīng)注冊會(huì)計(jì)師進(jìn)行審計(jì)的單位，應(yīng)當(dāng)向受委托的會(huì)計(jì)師事務(wù)所如實(shí)提供會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)帳簿、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告和其他會(huì)計(jì)資料以及有關(guān)情況。

　　任何單位和個(gè)人對(duì)違反《會(huì)計(jì)法》和國家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度規(guī)定的行為，有權(quán)檢舉。

　　財(cái)政部門有權(quán)對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所出具審計(jì)報(bào)告的程序和內(nèi)容進(jìn)行監(jiān)督。?

　　第四節(jié) 會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)和會(huì)計(jì)人員

　　一、會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)的設(shè)置

　　各單位應(yīng)當(dāng)根據(jù)會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)的需要，設(shè)置會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)，或者在有關(guān)機(jī)構(gòu)中設(shè)置會(huì)計(jì)人員并指定會(huì)計(jì)主管人員。對(duì)于不具備設(shè)置會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)條件的單位，應(yīng)當(dāng)委托中介機(jī)構(gòu)代理記賬。?

　　二、代理記賬

　　代理記賬，是指由社會(huì)中介機(jī)構(gòu)即會(huì)計(jì)咨詢、服務(wù)機(jī)構(gòu)、會(huì)計(jì)師事務(wù)所代替獨(dú)立核算單位代理記賬、算賬、報(bào)賬業(yè)務(wù)。

　　（一）代理記賬機(jī)構(gòu)的設(shè)立條件

　　1.至少有3名持有會(huì)計(jì)從業(yè)資格證書的專職從業(yè)人員；

　　2.主管代理記賬業(yè)務(wù)的負(fù)責(zé)人必須具有會(huì)計(jì)師以上的專業(yè)技術(shù)資格；

　　3.有固定的辦公場所和健全的代理記賬業(yè)務(wù)及管理制度。

　　（二）代理記賬的業(yè)務(wù)范圍

　　1.根據(jù)委托人提供的原始憑證和其他資料，按照國家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度的規(guī)定進(jìn)行會(huì)計(jì)核算；

　　2.對(duì)外提供財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告；

　　3.定期向稅務(wù)機(jī)關(guān)提供稅務(wù)資料；

　　4.承辦委托人委托的其他會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)。

　　委托人與受托人應(yīng)當(dāng)簽訂書面委托合同，明確代理記賬的程序、要求和相關(guān)責(zé)任。

　�。ㄈ�）代理記賬機(jī)構(gòu)的審批

　　從事代理記賬業(yè)務(wù)，應(yīng)當(dāng)經(jīng)所在地縣級(jí)以上（含縣級(jí)）人民政府財(cái)政部門批準(zhǔn)。符合法定條件的，由審批機(jī)關(guān)頒發(fā)財(cái)政部統(tǒng)一制定的代理記賬許可證書。

　　申請人經(jīng)批準(zhǔn)取得代理記賬許可證書后，應(yīng)當(dāng)在規(guī)定的時(shí)間內(nèi)辦理工商登記手續(xù)，領(lǐng)取營業(yè)執(zhí)照。

　�。ㄋ模┪�托人的職責(zé)

　　1.對(duì)本單位發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)必須填制或者取得符合國家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度規(guī)定的原始憑證；

　　2.應(yīng)當(dāng)配備專人負(fù)責(zé)日常貨幣資金收支和保管；

　　3.及時(shí)向代理記賬機(jī)構(gòu)提供真實(shí)、完整的原始憑證和其他相關(guān)資料；

　　4.對(duì)于代理記賬機(jī)構(gòu)退回，要求按照會(huì)計(jì)制度規(guī)定進(jìn)行更正、補(bǔ)充的原始憑證，應(yīng)當(dāng)及時(shí)予以更正、補(bǔ)充。

　�。ㄎ澹┐�理記賬機(jī)構(gòu)及從業(yè)人員的義務(wù)

　　1.按照委托合同辦理代理記賬，遵守會(huì)計(jì)法律、法規(guī)和國家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度的規(guī)定；

　　2.對(duì)在執(zhí)行業(yè)務(wù)中知悉的商業(yè)秘密負(fù)有保密義務(wù)；

　　3.對(duì)委托人示意其作出不當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)處理，提供不實(shí)的會(huì)計(jì)資料，以及其他不符合法律、法規(guī)規(guī)定的要求，應(yīng)當(dāng)拒絕；

　　4.對(duì)委托人提出的有關(guān)會(huì)計(jì)處理原則問題負(fù)有解釋的責(zé)任。

　　三、會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人（會(huì)計(jì)主管人員）的任職資格

　　擔(dān)任單位會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人（會(huì)計(jì)主管人員）的，除取得會(huì)計(jì)從業(yè)資格證書外，還應(yīng)當(dāng)具備會(huì)計(jì)師以上專業(yè)技術(shù)職務(wù)資格或者從事會(huì)計(jì)工作3年以上經(jīng)歷。

　　四、總會(huì)計(jì)師

　　總會(huì)計(jì)師是主管本單位財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作的行政領(lǐng)導(dǎo)，協(xié)助單位主要行政領(lǐng)導(dǎo)人工作。凡是設(shè)置總會(huì)計(jì)師的單位，不應(yīng)當(dāng)再設(shè)置與總會(huì)計(jì)師職責(zé)重疊的行政副職。

　　國有的和國有資產(chǎn)占控股地位或者主導(dǎo)地位的大、中型企業(yè)必須設(shè)置總會(huì)計(jì)師。其他單位可以根據(jù)業(yè)務(wù)需要，自行決定是否設(shè)置總會(huì)計(jì)師。

　　《總會(huì)計(jì)師條例》規(guī)定了總會(huì)計(jì)師任職資格、職責(zé)和權(quán)限。

　　五、會(huì)計(jì)從業(yè)資格

　�。ㄒ唬┤〉脮�(huì)計(jì)從業(yè)資格的范圍?

　　在國家機(jī)關(guān)、社會(huì)團(tuán)體、公司、企業(yè)、事業(yè)單位和其他組織從事會(huì)計(jì)工作的人員，包括香港特別行政區(qū)、澳門特別行政區(qū)、臺(tái)灣地區(qū)人員及外籍人員在中國大陸境內(nèi)從事會(huì)計(jì)工作的人員，必須取得會(huì)計(jì)從業(yè)資格，持有會(huì)計(jì)從業(yè)資格證書。

　�。ǘ�）取得會(huì)計(jì)從業(yè)資格證書的條件

　　1.基本條件：

　�。�1）遵守會(huì)計(jì)和財(cái)經(jīng)法律、法規(guī)；

　�。�2）具備良好的道德品質(zhì)；

　�。�3）具備會(huì)計(jì)專業(yè)基本知識(shí)和技能。?

　　2.會(huì)計(jì)從業(yè)資格證書的取得實(shí)行考試制度。

　�。ㄈ�）會(huì)計(jì)從業(yè)資格的管理

　　除特殊規(guī)定外，會(huì)計(jì)從業(yè)資格實(shí)行屬地管理�？h級(jí)以上財(cái)政部門負(fù)責(zé)本行政區(qū)域內(nèi)的會(huì)計(jì)從業(yè)資格管理。

　�。ㄋ模�會(huì)計(jì)人員繼續(xù)教育

　　會(huì)計(jì)人員應(yīng)當(dāng)參加繼續(xù)教育，每年應(yīng)當(dāng)完成規(guī)定的繼續(xù)教育學(xué)時(shí)。

　　六、會(huì)計(jì)專業(yè)職務(wù)與會(huì)計(jì)專業(yè)技術(shù)資格

　　（一）會(huì)計(jì)專業(yè)職務(wù)?

　　會(huì)計(jì)專業(yè)職務(wù)，是區(qū)別會(huì)計(jì)人員業(yè)務(wù)技能的技術(shù)等級(jí)。會(huì)計(jì)專業(yè)職務(wù)分為高級(jí)會(huì)計(jì)師、會(huì)計(jì)師、助理會(huì)計(jì)師和會(huì)計(jì)員；高級(jí)會(huì)計(jì)師為高級(jí)職務(wù)，會(huì)計(jì)師為中級(jí)職務(wù)，助理會(huì)計(jì)師和會(huì)計(jì)員為初級(jí)職務(wù)。

　�。ǘ�）會(huì)計(jì)專業(yè)技術(shù)資格

　　會(huì)計(jì)專業(yè)技術(shù)資格分為初級(jí)資格、中級(jí)資格和高級(jí)資格三個(gè)級(jí)別。初級(jí)、中級(jí)會(huì)計(jì)資格的取得實(shí)行全國統(tǒng)一考試制度。高級(jí)會(huì)計(jì)師資格實(shí)行考評(píng)結(jié)合試點(diǎn)。

　　七、會(huì)計(jì)工作崗位設(shè)置

　　會(huì)計(jì)工作崗位，是指一個(gè)單位會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)內(nèi)部根據(jù)業(yè)務(wù)分工而設(shè)置的職能崗位。會(huì)計(jì)工作崗位可以一人一崗、一人多崗或者一崗多人。但出納人員不得兼管稽核、會(huì)計(jì)檔案保管和收入、費(fèi)用、債權(quán)債務(wù)賬目的登記工作。?

　　八、會(huì)計(jì)人員回避制度

　　國家機(jī)關(guān)、國有企業(yè)、事業(yè)單位任用會(huì)計(jì)人員應(yīng)當(dāng)實(shí)行回避制度。單位負(fù)責(zé)人的直系親屬不得擔(dān)任本單位的會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人、會(huì)計(jì)主管人員，會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人、會(huì)計(jì)主管人員的直系親屬不得在本單位會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)中擔(dān)任出納工作。

　　九、會(huì)計(jì)人員的職業(yè)道德

　�。ㄒ唬�會(huì)計(jì)職業(yè)道德概念

　　會(huì)計(jì)職業(yè)道德，是指在會(huì)計(jì)職業(yè)活動(dòng)中應(yīng)當(dāng)遵循的、體現(xiàn)會(huì)計(jì)職業(yè)特征的、調(diào)整會(huì)計(jì)職業(yè)關(guān)系的職業(yè)行為準(zhǔn)則和規(guī)范。

　�。ǘ�）會(huì)計(jì)職業(yè)道德規(guī)范

　　會(huì)計(jì)職業(yè)道德規(guī)范的主要內(nèi)容有：（1）愛崗敬業(yè)；（2）誠實(shí)守信；（3）廉潔自律；（4）客觀公正；（5）堅(jiān)持準(zhǔn)則；（6）提高技能；（7）參與管理；（8）強(qiáng)化服務(wù)。

　�。ㄈ�）會(huì)計(jì)職業(yè)道德與會(huì)計(jì)法律制度的關(guān)系

　　會(huì)計(jì)職業(yè)道德與會(huì)計(jì)法律制度既有聯(lián)系，又有區(qū)別。

　�。ㄋ模�會(huì)計(jì)職業(yè)道德教育

　　會(huì)計(jì)職業(yè)道德教育形式多樣，途徑主要有：會(huì)計(jì)學(xué)歷教育、會(huì)計(jì)繼續(xù)教育、會(huì)計(jì)人員的自我教育與修養(yǎng)。

　　十、會(huì)計(jì)人員工作交接

　　會(huì)計(jì)人員調(diào)動(dòng)工作、離職或者因病暫時(shí)不能工作，應(yīng)與接管人員辦理工作交接手續(xù)。

　　一般會(huì)計(jì)人員辦理交接手續(xù)，由單位的會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人、會(huì)計(jì)主管人員負(fù)責(zé)監(jiān)交。會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人、會(huì)計(jì)主管人員辦理交接手續(xù)時(shí)，由單位領(lǐng)導(dǎo)人負(fù)責(zé)監(jiān)交，必要時(shí)，主管單位可以派人會(huì)同監(jiān)交。

　　移交人員對(duì)移交的會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)賬簿、會(huì)計(jì)報(bào)表和其他會(huì)計(jì)資料的合法性、真實(shí)性承擔(dān)法律責(zé)任。會(huì)計(jì)資料移交后，如發(fā)現(xiàn)是在其經(jīng)辦會(huì)計(jì)工作期間內(nèi)所發(fā)生的問題，由原移交人員負(fù)責(zé)。

　　第七節(jié) 法 律 責(zé) 任

　　違反會(huì)計(jì)法關(guān)于會(huì)計(jì)核算、會(huì)計(jì)監(jiān)督、會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)、會(huì)計(jì)人員的有關(guān)規(guī)定，應(yīng)當(dāng)承擔(dān)法律責(zé)任。法律責(zé)任的種類包括：（1）責(zé)令限期改正；（2）罰款；（3）行政處分；（4）吊銷會(huì)計(jì)從業(yè)資格證書；（5）追究刑事責(zé)任。

　　第六章 稅收法律制度概述

　　[基本要求]

　�。ㄒ唬┦煜ざ惙ǖ臉�(gòu)成要素；

　�。ǘ�）熟悉我國稅收法律制度的主要內(nèi)容；

　　（三）了解稅收的概念和特征

　�。ㄋ模┝私舛愂盏姆诸悺�

　　[考試內(nèi)容]

　　第一節(jié) 稅收與稅法

　　一、稅收的概念和特征

　　稅收是國家為實(shí)現(xiàn)國家職能，憑借政治權(quán)力，按照法律規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)，無償取得財(cái)政收入的一種特定分配方式，它具有組織收入、調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)、監(jiān)督管理和維護(hù)國家政權(quán)等方面的作用。?

　　稅收具有強(qiáng)制性、無償性和固定性三個(gè)特征。

　　二、稅收的分類?

　　1.按征稅對(duì)象分類，可將全部稅收劃分為流轉(zhuǎn)稅類、所得稅類、財(cái)產(chǎn)稅類、資源稅類和行為稅類五種類型。??

　　2.按征收管理體系分類，可分為工商稅類、關(guān)稅類和農(nóng)業(yè)稅類。?

　　3.按稅收的征收權(quán)限和收入支配權(quán)限分類，可以將稅收分為中央稅、地方稅和中央地方共享稅。?

　　4.按計(jì)稅標(biāo)準(zhǔn)的不同，可以把稅收劃分為從價(jià)稅、從量稅和復(fù)合稅。

　　三、稅法的構(gòu)成要素?

　　稅法的構(gòu)成要素一般包括：征稅人、納稅義務(wù)人、征稅對(duì)象、稅目、稅率、計(jì)稅依據(jù)、納稅環(huán)節(jié)、納稅期限、納稅地點(diǎn)、減免稅、法律責(zé)任等。其中，納稅義務(wù)人、征稅對(duì)象、稅率是構(gòu)成稅法的三個(gè)基本的要素。

　　第二節(jié) 我國稅收法律制度的主要內(nèi)容

　　一、 我國現(xiàn)行稅種

　　現(xiàn)階段，我國主要稅種有：增值稅、消費(fèi)稅、營業(yè)稅、關(guān)稅、企業(yè)所得稅、外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅、個(gè)人所得稅、資源稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、房產(chǎn)稅、城市房地產(chǎn)稅、車輛購置稅、車船使用稅、車船使用牌照稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、土地增值稅、印花稅、屠宰稅、固定資產(chǎn)投資方向調(diào)節(jié)稅（已停征）、筵席稅、農(nóng)（牧）業(yè)稅（包括從2004年起取消的農(nóng)業(yè)特產(chǎn)稅）、耕地占用稅、契稅、船舶噸稅等。

　　二、有關(guān)稅收法律制度

　　（一）關(guān)稅法律制度?

　　關(guān)稅是指設(shè)在邊境、沿�？诎痘驀�家指定的其他水、陸、空國際交往通道的海關(guān)，按照規(guī)定，對(duì)進(jìn)出國境的貨物、物品征收的一種稅。我國目前對(duì)進(jìn)出境的貨物征收的關(guān)稅分為進(jìn)口關(guān)稅和出口關(guān)稅兩類。

　　關(guān)稅的納稅義務(wù)人包括進(jìn)口貨物的收貨人、出口貨物的發(fā)貨人、進(jìn)出境物品的所有人。關(guān)稅的征稅對(duì)象包括進(jìn)出我國國境的貨物和物品。除國家規(guī)定享受減免稅的貨物可以免征或減征關(guān)稅外，所有進(jìn)口貨物和少數(shù)出口貨物均屬于關(guān)稅的征收范圍。

　　關(guān)稅的稅率分為進(jìn)口關(guān)稅稅率、出口關(guān)稅稅率和特別關(guān)稅。

　�。ǘ�）外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅法律制度

　　外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅，是指對(duì)在中國境內(nèi)的外商投資企業(yè)和外國企業(yè)的生產(chǎn)、經(jīng)營所得和其他所得，以及未在中國境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所的外國企業(yè)來源于中國境內(nèi)的所得征收的一種稅。

　　外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅的納稅義務(wù)人是指中國境內(nèi)設(shè)立的外商投資企業(yè)和外國企業(yè)。征稅對(duì)象是外商投資企業(yè)和外國企業(yè)的生產(chǎn)、經(jīng)營所得和其他所得。

　　外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅就其在中國境內(nèi)設(shè)立的從事生產(chǎn)、經(jīng)營的機(jī)構(gòu)、場所的所得應(yīng)納企業(yè)所得稅，稅率為30%； 地方所得稅，稅率為3%.外國企業(yè)未在中國境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所，而有來源于中國境內(nèi)的利潤、利息、租金、特許權(quán)使用費(fèi)和其它所得，或者雖然在中國境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所，但其來源于中國境內(nèi)的上述所得與這些機(jī)構(gòu)、場所的經(jīng)營沒有實(shí)際聯(lián)系，征收10%的預(yù)提所得稅。

　�。ㄈ�）個(gè)人所得稅法律制度?

　　個(gè)人所得稅，是指對(duì)個(gè)人（即自然人）取得的各項(xiàng)應(yīng)稅所得征收的一種稅。

　　個(gè)人所得稅的納稅義務(wù)人包括中國公民、個(gè)體工商戶、合伙企業(yè)、個(gè)人獨(dú)資企業(yè)以及在中國有所得的外籍人員（包括無國籍人員）和香港、澳門、臺(tái)灣同胞。個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)投資者也為個(gè)人所得稅的納稅義務(wù)人。對(duì)于居民納稅人，應(yīng)就來源于中國境內(nèi)和境外的全部所得征稅；對(duì)于非居民納稅人，則只就來源于中國境內(nèi)所得部分征稅。

　　現(xiàn)行個(gè)人所得稅共有11個(gè)應(yīng)稅項(xiàng)目，實(shí)行超額累進(jìn)稅率與比例稅率相結(jié)合的稅率體系。

　�。ㄋ模┩恋卦鲋刀惙�律制度?

　　土地增值稅是指對(duì)轉(zhuǎn)讓國有土地使用權(quán)、地上建筑物及其附著物，并取得收入的單位和個(gè)人，就其轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)所取得的增值額征收的一種稅。

　　土地增值稅的納稅義務(wù)人為轉(zhuǎn)讓國有土地使用權(quán)、地上建筑物及其附著物并取得收入的單位和個(gè)人。土地增值稅的征稅范圍包括：轉(zhuǎn)讓國有土地使用權(quán)；地上的建筑物及其附著物連同國有土地使用權(quán)一并轉(zhuǎn)讓。土地增值稅的計(jì)稅依據(jù)為納稅人轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)所取得的增值額。土地增值稅實(shí)行四級(jí)超率累進(jìn)稅率。

　�。ㄎ澹┯』ǘ惙�律制度?

　　印花稅是對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)和經(jīng)濟(jì)交往中書立、領(lǐng)受具有法律效力的憑證的單位和個(gè)人征收的一種稅。

　　印花稅的納稅義務(wù)人是在中國境內(nèi)書立、領(lǐng)受、使用印花稅法所列舉的憑證的單位和個(gè)人。根據(jù)書立、領(lǐng)受、使用應(yīng)稅憑證的不同，納稅人可分為立合同人、立賬簿人、立據(jù)人、領(lǐng)受人和使用人。對(duì)應(yīng)稅憑證，凡由兩方或兩方以上當(dāng)事人共同書立的，其當(dāng)事人各方都是印花稅的納稅人，應(yīng)各就其所持憑證的計(jì)稅金額履行納稅義務(wù)。

　　印花稅的征稅范圍具體采用列舉法，按列舉稅目征稅。印花稅共有13個(gè)稅目。

　　印花稅的稅率包括比例稅率和定額稅率兩種。

　�。�六）契稅法律制度?

　　契稅是對(duì)在我國境內(nèi)轉(zhuǎn)移土地、房屋權(quán)屬，由承受的單位和個(gè)人繳納的一種稅。

　　契稅的納稅義務(wù)人是在我國境內(nèi)承受土地、房屋權(quán)屬轉(zhuǎn)移的單位和個(gè)人。契稅以在我國境內(nèi)轉(zhuǎn)移土地、房屋權(quán)屬的行為為征稅對(duì)象。土地、房屋權(quán)屬未發(fā)生轉(zhuǎn)移的，不征收契稅。

　　契稅采用比例稅率，并實(shí)行3%至5%的幅度稅率。

　　（七）房產(chǎn)稅法律制度?

　　房產(chǎn)稅是以房產(chǎn)為征稅對(duì)象，按照房產(chǎn)的計(jì)稅價(jià)值或房產(chǎn)租金收入向產(chǎn)權(quán)所有人征收的一種稅。

　　房產(chǎn)稅的納稅義務(wù)人為在我國城市、縣城、建制鎮(zhèn)和工礦區(qū)內(nèi)擁有房屋產(chǎn)權(quán)的單位和個(gè)人。具體包括產(chǎn)權(quán)所有人、經(jīng)營管理單位、承典人、房屋代管人或者使用人。房產(chǎn)稅的征稅對(duì)象是房產(chǎn)。

　　房產(chǎn)稅以房產(chǎn)的計(jì)稅價(jià)值或房產(chǎn)租金收入為計(jì)稅依據(jù)。房產(chǎn)稅采用比例稅率，依照房產(chǎn)余值計(jì)算繳納的，稅率為1.2%；依照房產(chǎn)租金收入計(jì)算繳納的，稅率為12%.

　�。ò耍┏擎�(zhèn)土地使用稅法律制度?

　　城鎮(zhèn)土地使用稅是國家在城市、縣城、建制鎮(zhèn)和工礦區(qū)范圍內(nèi)，對(duì)使用土地的單位和個(gè)人，以其實(shí)際占用的土地面積為計(jì)稅依據(jù)，按照規(guī)定的稅額計(jì)算征收的一種稅。它只對(duì)內(nèi)資企業(yè)、單位和個(gè)人開征，對(duì)外資企業(yè)和外籍人員不征收。

　　城鎮(zhèn)土地使用稅的納稅義務(wù)人是指在稅法規(guī)定的范圍內(nèi)使用土地的單位和個(gè)人。城鎮(zhèn)土地使用稅的征稅對(duì)象是在城市、縣城、建制鎮(zhèn)和工礦區(qū)內(nèi)的國家所有和集體所有的土地。

　　城鎮(zhèn)土地使用稅采用分類分級(jí)的幅度定額稅率。

　�。ň牛┵Y源稅法律制度?

　　資源稅是為了調(diào)節(jié)資源開發(fā)過程中的級(jí)差收入，以自然資源為征稅對(duì)象的一種稅。

　　資源稅的納稅義務(wù)人是在中華人民共和國境內(nèi)開采應(yīng)稅礦產(chǎn)品或生產(chǎn)鹽的單位和個(gè)人。資源稅的征稅范圍包括礦產(chǎn)品和鹽類。

　　資源稅采用定額稅率，從量定額征收。?

　�。ㄊ�）城市維護(hù)建設(shè)稅法律制度?

　　城市維護(hù)建設(shè)稅是指對(duì)單位和個(gè)人實(shí)際繳納的增值稅、消費(fèi)稅、營業(yè)稅的稅額為計(jì)稅依據(jù)而征收的一種稅。對(duì)外商投資企業(yè)、外國企業(yè)不征收城市維護(hù)建設(shè)稅。

　　城市維護(hù)建設(shè)稅的納稅義務(wù)人是繳納增值稅、消費(fèi)稅、營業(yè)稅的單位和個(gè)人。計(jì)稅依據(jù)是納稅人實(shí)際繳納的增值稅、消費(fèi)稅、營業(yè)稅的稅額。

　　城市維護(hù)建設(shè)稅采用差別比例稅率。

　　第七章 流轉(zhuǎn)稅法律制度

　　[基本要求]

　�。ㄒ唬┱莆赵鲋刀愓魇辗秶�、增值稅納稅人；掌握增值稅銷項(xiàng)稅額、進(jìn)項(xiàng)稅額、應(yīng)納稅額的計(jì)算；

　　（二）掌握消費(fèi)稅納稅人、消費(fèi)稅征收范圍；掌握消費(fèi)稅應(yīng)納稅額的計(jì)算；

　�。ㄈ�）掌握營業(yè)稅納稅人、營業(yè)稅扣繳義務(wù)人、營業(yè)稅征收范圍；掌握營業(yè)稅應(yīng)納稅額的計(jì)算；

　�。ㄋ模┦煜ぴ鲋刀悓Ｓ冒l(fā)票有關(guān)規(guī)定；

　�。ㄎ澹┦煜ぴ鲋刀�、消費(fèi)稅、營業(yè)稅稅率、納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間；

　�。�六）了解增值稅、消費(fèi)稅、營業(yè)稅納稅地點(diǎn)和納稅期限；了解增值稅、營業(yè)稅起征點(diǎn)；

　�。ㄆ撸┝私庠鲋刀�、消費(fèi)稅、營業(yè)稅的概念；

　　[考試內(nèi)容]

　　第一節(jié) 增值稅法律制度

　　一、增值稅的概念

　　增值稅是指對(duì)從事銷售貨物或者加工、修理修理勞務(wù)以及進(jìn)口貨物的單位和個(gè)人取得的增值額為計(jì)稅依據(jù)征收的一種流轉(zhuǎn)稅。

　　二、增值稅征收范圍

　�。ㄒ唬╀N售貨物。是指在中國境內(nèi)有償轉(zhuǎn)讓貨物的所有權(quán)。

　�。ǘ�）加工、修理修配勞務(wù)。又稱銷售應(yīng)稅勞務(wù)，是指在境內(nèi)有償提供加工、修理修配勞務(wù)。

　　（三）進(jìn)口貨物。是指進(jìn)入中國關(guān)境的貨物，在報(bào)關(guān)進(jìn)口環(huán)節(jié)，除了依法繳納關(guān)稅之外，還征收增值稅。

　�。ㄋ模┮曂�銷售貨物應(yīng)征收增值稅的法定行為。

　�。ㄎ澹�從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或零售的企業(yè)、企業(yè)性單位及個(gè)體經(jīng)營者的混合銷售行為，視同銷售貨物，征收增值稅；其他單位和個(gè)人的混合銷售行為，視同銷售非應(yīng)稅勞務(wù)，不征收增值稅，而征收營業(yè)稅。

　�。�六）兼營應(yīng)稅勞務(wù)與非應(yīng)稅勞務(wù)，如果不分別核算或者不能準(zhǔn)確核算的，其非應(yīng)稅勞務(wù)應(yīng)與貨物或應(yīng)稅勞務(wù)一并征收增值稅。

　�。ㄆ撸�屬于增值稅征收范圍的其他項(xiàng)目。

　　三、增值稅納稅人

　　增值稅納稅人是指在境內(nèi)銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務(wù)以及進(jìn)口貨物的單位和個(gè)人。

　　增值稅小規(guī)模納稅人是指經(jīng)營規(guī)模較小，年銷售額在規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)以下，并且會(huì)計(jì)核算不健全的納稅人。

　　增值稅一般納稅人是指年應(yīng)稅銷售額超過小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)或符合法定情形的企業(yè)和企業(yè)性單位。

　　四、增值稅稅率

　　基本稅率為17%；低稅率為13%；出口貨物稅率為零，但另有規(guī)定的除外；商業(yè)企業(yè)小規(guī)模納稅人的增值稅征收率為4%；其他小規(guī)模納稅人的增值稅的征收率為6%.

　　五、增值稅應(yīng)納稅額的計(jì)算

　�。ㄒ唬┰鲋刀愪N售額

　　增值稅銷售額為納稅人銷售貨物或者提供應(yīng)稅勞務(wù)從購買方或承受應(yīng)稅勞務(wù)方收取的全部價(jià)款和一切價(jià)外費(fèi)用，但是不包括收取的銷項(xiàng)稅額。如果銷售貨物是消費(fèi)稅應(yīng)稅產(chǎn)品或進(jìn)口產(chǎn)品，則全部價(jià)款中包括消費(fèi)稅或關(guān)稅。

　　向購買方收取的銷項(xiàng)稅額，受托加工應(yīng)征消費(fèi)稅的消費(fèi)品所代收代繳的消費(fèi)稅，承運(yùn)部門的運(yùn)費(fèi)發(fā)票開具給購貨方且納稅人將該項(xiàng)發(fā)票轉(zhuǎn)交給購貨方的代墊費(fèi)用不屬于價(jià)外費(fèi)用。

　　銷售額和銷項(xiàng)稅額合并定價(jià)的，按以下公式計(jì)算銷售額：

　　銷售額=含稅銷售額/（1+稅率或征收率）

　　納稅人進(jìn)口貨物，以組成計(jì)稅價(jià)格為計(jì)算其增值稅的計(jì)稅依據(jù)。計(jì)算公式如下：

　　組成計(jì)稅價(jià)格 = 關(guān)稅完稅價(jià)格 + 關(guān)稅 + 消費(fèi)稅

　　納稅人銷售貨物或者提供應(yīng)稅勞務(wù)的價(jià)格明顯偏低并無正當(dāng)理由的，或者視同銷售行為而無銷售額的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)按稅法規(guī)定的原則和順序核定其銷售額。

　　納稅人為銷售貨物而出租出借包裝物、采取折扣方式銷售貨物、以舊換新方式銷售貨物，按稅法規(guī)定計(jì)算納稅。

　�。ǘ�）增值稅銷項(xiàng)稅額的計(jì)算

　　銷項(xiàng)稅額是指納稅人銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，按照銷售額和規(guī)定的稅率計(jì)算并向購買方收取的增值稅額。計(jì)算公式為：

　　銷項(xiàng)稅額 = 銷售額×稅率

　　或：銷項(xiàng)稅額 = 組成計(jì)稅價(jià)格×稅率

　�。ㄈ�）增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的計(jì)算。

　　進(jìn)項(xiàng)稅額是指納稅人購進(jìn)貨物或接受應(yīng)稅勞務(wù)所支付或負(fù)擔(dān)的增值稅稅額。

　　1. 準(zhǔn)予從銷項(xiàng)稅額中抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的項(xiàng)目：

　　（1）一般納稅人購進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的進(jìn)項(xiàng)稅額，為從銷售方取得的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額。

　�。�2）一般納稅人進(jìn)口貨物的進(jìn)項(xiàng)稅額，為從海關(guān)取得的完稅憑證上注明的增值稅額。

　　（3）一般納稅人購進(jìn)免稅農(nóng)業(yè)產(chǎn)品或向小規(guī)模納稅人購買農(nóng)業(yè)產(chǎn)品的進(jìn)項(xiàng)稅額，按買價(jià)依照10%的扣除率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅。一般納稅人從農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者購進(jìn)的免稅棉花和從國有糧食購銷企業(yè)購進(jìn)的免稅糧食，按買價(jià)依照13%的扣除率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額。

　�。�4）一般納稅人銷售、外購貨物（固定資產(chǎn)除外）所支付的運(yùn)輸費(fèi)用，按運(yùn)費(fèi)金額依照7%的扣除率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額。

　�。�5）從事生產(chǎn)的企業(yè)一般納稅人購入廢舊物資回收經(jīng)營單位銷售的廢舊物資，按普通發(fā)票上注明的金額，依照10%的扣除率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額。

　�。�6）一般納稅人取得由稅務(wù)所為小規(guī)模納稅人代開的專用發(fā)票，以專用發(fā)票上填寫的稅額為進(jìn)項(xiàng)稅額計(jì)算抵扣。

　　2. 不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的項(xiàng)目（增值稅轉(zhuǎn)型試點(diǎn)地區(qū)另有規(guī)定，本大綱不涉及）

　　（1）購進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)，未取得并保存增值稅扣稅憑證，或者增值稅扣稅憑證上未注明增值稅及其他有關(guān)事項(xiàng)的，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣。

　　（2）購進(jìn)固定資產(chǎn)的進(jìn)項(xiàng)稅額。

　　（3）用于非應(yīng)稅項(xiàng)目的購進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的進(jìn)項(xiàng)稅額。

　�。�4）用于免稅項(xiàng)目的購進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的進(jìn)項(xiàng)稅額。

　�。�5）用于集體福利或個(gè)人消費(fèi)的購進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的進(jìn)項(xiàng)稅額。

　�。�6）非正常損失購進(jìn)貨物的進(jìn)項(xiàng)稅額。

　�。�7）非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的進(jìn)項(xiàng)稅額。

　　（8）小規(guī)模納稅人不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。

　　（9）進(jìn)口貨物，不得抵扣任何進(jìn)項(xiàng)稅額。

　�。�10）因進(jìn)貨退出或折讓而收回的增值稅稅額，應(yīng)從發(fā)生進(jìn)貨退出或折讓當(dāng)期的進(jìn)項(xiàng)稅額中扣減。

　　納稅人發(fā)生了按規(guī)定不允許抵扣而已經(jīng)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的行為，如無法準(zhǔn)確確定該項(xiàng)進(jìn)項(xiàng)稅額的，按當(dāng)期實(shí)際成本計(jì)算應(yīng)扣減的進(jìn)項(xiàng)稅額。

　　實(shí)際成本 = 進(jìn)價(jià)+運(yùn)費(fèi)+保險(xiǎn)費(fèi)+其他有關(guān)費(fèi)用

　　應(yīng)扣減的進(jìn)項(xiàng)稅額=實(shí)際成本×征稅時(shí)該貨物或應(yīng)稅勞務(wù)適用的稅率

　　納稅人兼營免稅項(xiàng)目或非應(yīng)稅項(xiàng)目（不包括固定資產(chǎn)在建工程）而無法準(zhǔn)確劃分不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額的，按下列公式計(jì)算不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額：

　　不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額=當(dāng)月全部的進(jìn)項(xiàng)稅額×當(dāng)月免稅項(xiàng)目銷售額、非應(yīng)稅項(xiàng)目營業(yè)額合計(jì)

　　/當(dāng)月全部銷售額、營業(yè)額合計(jì)

　　3.增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣時(shí)限

　　工業(yè)生產(chǎn)企業(yè)的一般納稅人購進(jìn)貨物進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣時(shí)限、 商業(yè)企業(yè)的一般納稅人購進(jìn)貨物進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣時(shí)限，以及一般納稅人購進(jìn)應(yīng)稅勞務(wù)進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣時(shí)限應(yīng)符合稅法規(guī)定……

　　4.增值稅應(yīng)納稅額的計(jì)算

　　1.一般納稅人銷售貨物或者提供應(yīng)稅勞務(wù)，其應(yīng)納稅額為當(dāng)期銷項(xiàng)稅額抵扣當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額后的余額。計(jì)算公式為：

　　應(yīng)納稅額=當(dāng)期銷項(xiàng)稅額 - 當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額

　　2.一般納稅人采用簡易辦法計(jì)算增值稅應(yīng)納稅額，按照銷售額和規(guī)定的征收率計(jì)算。計(jì)算公式為：

　　應(yīng)納稅額 = 銷售額 × 征收率

　　3.進(jìn)口的應(yīng)稅貨物，按照組成計(jì)稅價(jià)格和規(guī)定的增值稅稅率計(jì)算應(yīng)納稅額，不得抵扣任何進(jìn)項(xiàng)稅額。計(jì)算公式為：

　　應(yīng)納稅額 = 組成計(jì)稅價(jià)格 × 稅率

　　組成計(jì)稅價(jià)格 = 關(guān)稅完稅價(jià)格 + 關(guān)稅 + 消費(fèi)稅

　　4.小規(guī)模納稅人銷售貨物或者提供應(yīng)稅勞務(wù)，按照銷售額和規(guī)定的征收率，實(shí)行簡易辦法計(jì)算應(yīng)納稅額，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。計(jì)算公式為：

　　應(yīng)納稅額 = 銷售額 × 征收率

　　或：應(yīng)納稅額=含稅銷售額/（1+征收率）×征收率

　　六、增值稅起征點(diǎn)

　　個(gè)人銷售額未達(dá)到稅法規(guī)定起征點(diǎn)的，免征增值稅。

　　七、增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間、納稅地點(diǎn)、納稅期限

　　（一）增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間

　　銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間，為收訖銷售款或取得索取銷售款憑據(jù)的當(dāng)天。

　　1.采取直接收款方式銷售貨物，不論貨物是否發(fā)出，均為收到銷售額或取得索取銷售額的憑據(jù)，并將提貨單交給買方的當(dāng)天。

　　2.采取托收承付和委托銀行收款方式銷售貨物，為發(fā)出貨物并辦妥托收手續(xù)的當(dāng)天。

　　3.采取賒銷和分期收款方式銷售貨物，為按合同約定的收款日期的當(dāng)天。

　　4.采取預(yù)收貨款方式銷售貨物，為貨物發(fā)出的當(dāng)天。

　　5.委托其他納稅人代銷貨物，為收到代銷單位銷售的代銷清單的當(dāng)天。

　　6.銷售應(yīng)稅勞務(wù)，為提供勞務(wù)同時(shí)收訖銷售額或取得索取銷售額憑據(jù)的當(dāng)天。

　　7.納稅人發(fā)生按規(guī)定視同銷售貨物行為（委托他人代銷、銷售代銷貨物除外），為貨物移送的當(dāng)天。

　　8.進(jìn)口貨物的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為報(bào)關(guān)進(jìn)口的當(dāng)天。

　　（二）增值稅納稅地點(diǎn)、納稅期限

　　增值稅納稅人按稅法規(guī)定的納稅地點(diǎn)、納稅期限繳納稅款。

　　八、增值稅專用發(fā)票管理

　�。ㄒ唬┰鲋刀悓Ｓ冒l(fā)票的領(lǐng)購使用范圍

　　增值稅專用發(fā)票（以下簡稱專用發(fā)票）只限于增值稅一般納稅人領(lǐng)購使用。小規(guī)模納稅人如符合規(guī)定條件，需開具專用發(fā)票的，由當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)所代開。

　�。ǘ�）增值稅專用發(fā)票的開具范圍

　　增值稅一般納稅人銷售貨物（包括視同銷售貨物在內(nèi)）、提供應(yīng)稅勞務(wù)以及應(yīng)當(dāng)征收增值稅的非應(yīng)稅勞務(wù)，必須向購買方開具專用發(fā)票。向小規(guī)模納稅人銷售應(yīng)稅貨物，可以不開具專用發(fā)票。

　　稅法對(duì)不得開具增值稅專用發(fā)票的具體情形作了規(guī)定。

　�。ㄈ�）增值稅專用發(fā)票開具的時(shí)限

　　1.采取預(yù)收貨款、托收承付、委托銀行收款結(jié)算方式的，為貨物發(fā)出的當(dāng)天。

　　2.采取交款提貨結(jié)算方式的，為收到貨款的當(dāng)天。

　　3.采取賒銷、分期付款結(jié)算方式的，為合同約定的收款日期的當(dāng)天。

　　4.將貨物交付他人代銷，為收到受托人送交的代銷清單的當(dāng)天。

　　5.設(shè)有兩個(gè)以上機(jī)構(gòu)并實(shí)行統(tǒng)一核算的納稅人，將貨物從一個(gè)機(jī)構(gòu)移送其他機(jī)構(gòu)用于銷售，按規(guī)定應(yīng)當(dāng)征收增值稅的，為貨物移送的當(dāng)天。

　　6.將貨物作為投資提供給其他單位或個(gè)體經(jīng)營者，為貨物移送的當(dāng)天。

　　7.將貨物分配給股東，為貨物移送的當(dāng)天。

　�。ㄋ模╀N貨退回或銷售折讓開具增值稅專用發(fā)票的規(guī)定

　　納稅人銷售貨物并向購買方開具專用發(fā)票后，如發(fā)生退貨或銷售折讓，分別按以下方式辦理：

　　1.購買方在未付貨款并且未作賬務(wù)處理的情況下，須將原發(fā)票聯(lián)和稅款抵扣聯(lián)主動(dòng)退還銷售方。

　　2.在購買方已付貨款，或者貨款未付但已作賬務(wù)處理，發(fā)票聯(lián)及抵扣聯(lián)無法退還的情況下，購買方必須取得當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)機(jī)關(guān)開具的進(jìn)貨退出或索取折讓證明單（以下簡稱證明單）送交銷售方，作為銷售方開具紅字專用發(fā)票的合法依據(jù)。

　　3.購買方收到紅字專用發(fā)票后，應(yīng)將紅字專用發(fā)票所注明的增值稅稅額從當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額中扣減。

　　第二節(jié) 消費(fèi)稅法律制度

　　一、消費(fèi)稅的概念

　　消費(fèi)稅是對(duì)在我國境內(nèi)從事生產(chǎn)、委托加工及進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品的單位和個(gè)人，就其消費(fèi)品的銷售額或銷售數(shù)量或者銷售額與銷售數(shù)量相結(jié)合征收的一種稅。

　　二、消費(fèi)稅納稅人和征收范圍

　�。ㄒ唬┫�費(fèi)稅納稅人

　　消費(fèi)稅的納稅人，是指在中國境內(nèi)生產(chǎn)、委托加工和進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品的單位和個(gè)人。

　　（二）消費(fèi)稅征收范圍

　　消費(fèi)稅的征收范圍：煙、酒及酒精、鞭炮和焰火、化妝品、護(hù)膚護(hù)發(fā)品、汽油、柴油、貴重首飾及珠寶玉石、汽車輪胎、摩托車、小汽車等11種商品。

　　三、消費(fèi)稅稅率

　　消費(fèi)稅稅率包括：比例稅率和定額稅率（單位稅額）。

　　四、消費(fèi)稅應(yīng)納稅額的計(jì)算

　�。ㄒ唬┫�費(fèi)稅銷售額和銷售數(shù)量的確定

　　1.實(shí)行從價(jià)定率征稅的應(yīng)稅消費(fèi)品，其計(jì)稅依據(jù)是含消費(fèi)稅而不含增值稅的銷售額。

　�。�1） 銷售應(yīng)稅消費(fèi)品銷售額的確定。應(yīng)稅消費(fèi)品銷售額，是納稅人銷售應(yīng)稅消費(fèi)品向購買方收取的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用。

　　價(jià)外費(fèi)用不包括下列項(xiàng)目：

　�、儋徺I方收取的增值稅款。

　�、谕瑫r(shí)符合下列條件代墊運(yùn)費(fèi)：承運(yùn)部門的運(yùn)費(fèi)發(fā)票開具給購貨方；納稅人將該項(xiàng)發(fā)票轉(zhuǎn)交給購貨方。

　　如果應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額實(shí)行價(jià)款和增值稅款合并收取的，在計(jì)算消費(fèi)稅時(shí)，應(yīng)當(dāng)換算為不含增值稅稅款的銷售額。換算公式為：

　　應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額= 含增值稅的銷售額/（1 + 增值稅率或征收率）

　　應(yīng)稅消費(fèi)品的包裝物，按稅法規(guī)定計(jì)算納稅。

　　（2）自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費(fèi)品銷售額的確定。有同類消費(fèi)品銷售價(jià)格的，按照同類消費(fèi)品的銷售價(jià)格計(jì)算納稅；沒有同類消費(fèi)品銷售價(jià)格的，以組成計(jì)稅價(jià)格為計(jì)稅依據(jù)。計(jì)算公式為：

　　組成計(jì)稅價(jià)格 = （成本 + 利潤）/（1－消費(fèi)稅稅率）=成本×（1 + 成本利潤率）/（1 － 消費(fèi)稅稅率）

　�。�3）委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品銷售額的確定。委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品如果受托方有同類消費(fèi)品銷售價(jià)格的，按照受托方同類消費(fèi)品的銷售價(jià)格計(jì)算納稅；沒有同類消費(fèi)品銷售價(jià)格的，按組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算納稅，計(jì)算公式為：

　　組成計(jì)稅價(jià)格 = （材料成本 + 加工費(fèi)）/（1－消費(fèi)稅稅率）

　�。�4）進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品組成計(jì)稅價(jià)格的確定。

　　組成計(jì)稅價(jià)格 = （關(guān)稅完稅價(jià)格 + 關(guān)稅）/（1－消費(fèi)稅稅率）

　�。�5）納稅人應(yīng)稅消費(fèi)品銷售價(jià)格明顯偏低又無正當(dāng)理由的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定其計(jì)稅價(jià)格。

　　2.實(shí)行從量定額征稅的，計(jì)稅依據(jù)是銷售應(yīng)稅消費(fèi)品的實(shí)際銷售數(shù)量。

　�。�1）自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費(fèi)品的計(jì)稅依據(jù)，為應(yīng)稅消費(fèi)品的移送使用數(shù)量；

　�。�2）委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品的計(jì)稅依據(jù)，為納稅人收回的應(yīng)稅消費(fèi)品數(shù)量；

　�。�3）進(jìn)口的應(yīng)稅消費(fèi)品的計(jì)稅依據(jù)，為海關(guān)核定的應(yīng)稅消費(fèi)品進(jìn)口征稅數(shù)量。

　　3.實(shí)行從量定額與從價(jià)定率相結(jié)合的復(fù)合計(jì)稅方法征稅的，計(jì)稅依據(jù)分別是含消費(fèi)稅而不含增值稅的銷售額和實(shí)際銷售數(shù)量。

　�。ǘ�）消費(fèi)稅應(yīng)納稅額的計(jì)算

　　1.實(shí)行從價(jià)定率征收的計(jì)算方法

　　應(yīng)納稅額 = 銷售額（或組成計(jì)稅價(jià)格）× 消費(fèi)稅稅率

　　2.實(shí)行從量定額征收的計(jì)算方法

　　應(yīng)納稅額 = 應(yīng)納消費(fèi)品銷售數(shù)量 ×消費(fèi)稅單位稅額

　　3.實(shí)行復(fù)合計(jì)稅的計(jì)算方法

　　應(yīng)納稅額 = 應(yīng)稅消費(fèi)品銷售數(shù)量 × 消費(fèi)稅單位稅額+ 應(yīng)稅消費(fèi)品銷售額（或組成計(jì)稅價(jià)格）× 消費(fèi)稅稅率

　　（三）外購和委托加工收回的應(yīng)稅消費(fèi)品已納消費(fèi)稅的抵扣

　　外購和委托加工收回規(guī)定的應(yīng)稅消費(fèi)品，用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的，已繳納的消費(fèi)稅稅款準(zhǔn)予從應(yīng)納的消費(fèi)稅稅額中抵扣。

　　當(dāng)期準(zhǔn)予扣除的外購或委托加工收回的應(yīng)稅消費(fèi)品的已納消費(fèi)稅稅款，應(yīng)按當(dāng)期生產(chǎn)領(lǐng)用數(shù)量計(jì)算。

　�。ㄋ模┯�(jì)算消費(fèi)稅應(yīng)納稅額的其他規(guī)定

　　納稅人通過自設(shè)非獨(dú)立核算門市部銷售自產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品。以及納稅人將自產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品用于換取生產(chǎn)資料和消費(fèi)資料、投資入股、抵償債務(wù)等方面的，按稅法規(guī)定計(jì)算征收消費(fèi)稅。

　　五、消費(fèi)稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間、納稅期限和納稅地點(diǎn)

　�。ㄒ唬┫�費(fèi)稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間

　　納稅人生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品，除金銀首飾外，均于銷售時(shí)納稅。根據(jù)銷售和結(jié)算方式有所不同。

　　1.納稅人采取賒銷和分期收款結(jié)算方式的，其納稅義務(wù)的發(fā)生時(shí)間，為銷售合同規(guī)定的收款日期的當(dāng)天。

　　2.納稅人采取預(yù)收貨款結(jié)算方式的，其納稅義務(wù)的發(fā)生時(shí)間，為發(fā)出應(yīng)稅消費(fèi)品的當(dāng)天。

　　3.納稅人采取托收承付和委托銀行收款方式銷售的應(yīng)稅消費(fèi)品，其納稅義務(wù)的發(fā)生時(shí)間，為發(fā)出應(yīng)稅消費(fèi)品并辦妥托收手續(xù)的當(dāng)天。

　　4.納稅人采取其他結(jié)算方式，其納稅義務(wù)的發(fā)生時(shí)間，為收訖銷售款或者取得索取銷售款憑據(jù)的當(dāng)天。

　　5.除鉑金首飾在生產(chǎn)環(huán)節(jié)納稅外，其他金銀首飾消費(fèi)稅在零售環(huán)節(jié)納稅，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為收訖銷貨款或取得索取銷貨款憑據(jù)的當(dāng)天。

　　6.納稅人自產(chǎn)自用的應(yīng)稅消費(fèi)品，其納稅義務(wù)的發(fā)生時(shí)間為移送使用的當(dāng)天。

　　7.委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品，由受托方向委托方交貨時(shí)代收代繳消費(fèi)稅款。納稅人委托個(gè)體經(jīng)營者加工的應(yīng)稅消費(fèi)品于委托方收回后在委托方所在地納稅。其納稅義務(wù)的發(fā)生時(shí)間，為受托方向委托方交貨的當(dāng)天。

　　8.進(jìn)口的應(yīng)稅消費(fèi)品，由報(bào)關(guān)進(jìn)口人在報(bào)關(guān)進(jìn)口時(shí)納稅。其納稅義務(wù)的發(fā)生時(shí)間，為報(bào)關(guān)進(jìn)口的當(dāng)天。

　�。ǘ�）消費(fèi)稅納稅地點(diǎn)、納稅期限

　　消費(fèi)稅納稅人按稅法規(guī)定的納稅地點(diǎn)、納稅期限繳納稅款。

　　第三節(jié) 營業(yè)稅法律制度

　　一、營業(yè)稅概念

　　營業(yè)稅是對(duì)在我國境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)和銷售不動(dòng)產(chǎn)的單位和個(gè)人，就其取得的營業(yè)收入額（銷售額）征收的一種稅。

　　二、營業(yè)稅征收范圍

　　營業(yè)稅征收范圍包括：交通運(yùn)輸業(yè)、建筑業(yè)、金融保險(xiǎn)業(yè)、郵電通信業(yè)、文化體育業(yè)、娛樂業(yè)、服務(wù)業(yè)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)和銷售不動(dòng)產(chǎn)以及稅法規(guī)定的其他項(xiàng)目。

　　三、營業(yè)稅納稅人和扣繳義務(wù)人

　�。ㄒ唬�營業(yè)稅納稅人

　　在中國境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動(dòng)產(chǎn)的單位和個(gè)人，為營業(yè)稅的納稅人。

　�。ǘ�）營業(yè)稅扣繳義務(wù)人

　　1.委托金融機(jī)構(gòu)發(fā)放貸款，以受托發(fā)放貸款的金融機(jī)構(gòu)為扣繳義務(wù)人。

　　2.建筑安裝業(yè)務(wù)實(shí)行分包或轉(zhuǎn)包的，以總承包人為扣繳義務(wù)人。

　　3.境外單位或者個(gè)人在境內(nèi)發(fā)生應(yīng)稅行為而在境內(nèi)未設(shè)有經(jīng)營機(jī)構(gòu)的，其應(yīng)納稅款以代理者為扣繳義務(wù)人；沒有代理者，以受讓者或者購買者為扣繳義務(wù)人。

　　4.單位或者個(gè)人進(jìn)行演出由他人售票的，其應(yīng)納稅款以售票者為扣繳義務(wù)人。

　　5.演出經(jīng)紀(jì)人為個(gè)人的，其辦理演出業(yè)務(wù)的應(yīng)納稅款以售票者為扣繳義務(wù)人。

　　6.個(gè)人轉(zhuǎn)讓專利權(quán)、非專利技術(shù)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、商譽(yù)等無形資產(chǎn)的，其應(yīng)納稅款以受讓者為扣繳義務(wù)人。

　　四、營業(yè)稅稅率

　　營業(yè)稅按行業(yè)實(shí)行有差別的比例稅率，主要設(shè)置了3%和5%兩檔基本稅率。另外，娛樂業(yè)稅率為20％。

　　五、營業(yè)稅應(yīng)納稅額的計(jì)算

　�。ㄒ唬�營業(yè)稅營業(yè)額的確定

　　納稅人的營業(yè)額為納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動(dòng)產(chǎn)時(shí)向?qū)Ψ绞杖〉娜�部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用。

　　稅法規(guī)定對(duì)運(yùn)輸業(yè)、建筑業(yè)、金融保險(xiǎn)業(yè)、文體育業(yè)、服務(wù)業(yè)中的一些特殊業(yè)務(wù)，可以扣除相關(guān)費(fèi)用后的余額為營業(yè)稅。

　　納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或銷售不動(dòng)產(chǎn)價(jià)格明顯偏低而又沒有正當(dāng)理由的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)可以根據(jù)稅法規(guī)定的原則和順序核定其營業(yè)額。

　�。ǘ�）營業(yè)稅應(yīng)納稅額的計(jì)算

　　應(yīng)納稅額 = 營業(yè)額×稅率

　　六、營業(yè)稅的起征點(diǎn)

　　營業(yè)稅納稅人個(gè)人按期納稅的起征點(diǎn)為月營業(yè)額200~800元；按次納稅的起征點(diǎn)為每日（次）營業(yè)額50元。

　　七、營業(yè)稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間、納稅地點(diǎn)和納稅期限

　　營業(yè)稅納稅人按稅法規(guī)定的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間、納稅地點(diǎn)、納稅期限繳納稅款。

　　第八章 企業(yè)所得稅法律制度

　　[基本要求]

　�。ㄒ唬┱莆掌髽I(yè)所得稅征收范圍、納稅人；

　�。ǘ�）掌握企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額、應(yīng)納稅額的計(jì)算；

　�。ㄈ�）熟悉企業(yè)所得稅的概念、稅率、征收管理

　�。ㄋ模┝私赓Y產(chǎn)的稅務(wù)處理。

　　[考試內(nèi)容]

　　第一節(jié) 企業(yè)所得稅征收范圍、納稅人和稅率

　　一、企業(yè)所得稅的概念

　　企業(yè)所得稅，是指對(duì)中國境內(nèi)企業(yè)（不包括外商投資企業(yè)、外國企業(yè)以及個(gè)人獨(dú)資、合伙性質(zhì)的私營企業(yè)，下同）或者組織為納稅人，對(duì)其一定期間的生產(chǎn)、經(jīng)營所得和其他所得依法征收的一種稅。

　　二、企業(yè)所得稅征收范圍

　　凡在我國境內(nèi)設(shè)立的企業(yè)（不包括外商投資企業(yè)、外國企業(yè)以及個(gè)人獨(dú)資、合伙性質(zhì)的私營企業(yè)，下同）或者組織，應(yīng)當(dāng)就其生產(chǎn)、經(jīng)營所得和其他所得，包括來源于中國境內(nèi)、境外的所得，依照規(guī)定繳納企業(yè)所得稅。

　　三、企業(yè)所得稅納稅人

　　在中國境內(nèi)，除外商投資企業(yè)、外國企業(yè)以及個(gè)人獨(dú)資、合伙性質(zhì)的私營企業(yè)以外，實(shí)行獨(dú)立經(jīng)濟(jì)核算的企業(yè)和組織，為企業(yè)所得稅的納稅人。

　　實(shí)行獨(dú)立核算的企業(yè)和組織必須同時(shí)具備下列條件：

　�。�1）在銀行開設(shè)結(jié)算賬戶；

　　（2）獨(dú)立建賬、編制財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表；

　　（3）獨(dú)立計(jì)算盈虧。

　　稅法對(duì)特殊行業(yè)的納稅人作了特殊規(guī)定。

　　四、企業(yè)所得稅稅率

　　企業(yè)所得稅基本稅率為33%；兩檔照顧性稅率分別為18%、27%.

　　第二節(jié) 企業(yè)所得稅應(yīng)納稅額的計(jì)算

　　企業(yè)所得稅應(yīng)納稅額，按納稅人應(yīng)納稅所得額乘以適用稅率計(jì)算。

　　應(yīng)納稅所得額是指納稅人每一納稅年度的收入總額減去準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目金額后的余額，是企業(yè)所得稅的計(jì)稅依據(jù)。

　　實(shí)行核定應(yīng)稅所得率征收方式計(jì)算企業(yè)所得稅得納稅人，應(yīng)按本年納稅年度的收入總額或成本、費(fèi)用等項(xiàng)目的實(shí)際發(fā)生額和預(yù)先核定的應(yīng)稅所得率計(jì)算應(yīng)納稅所得額。

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