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營改增對物流企業(yè)稅收籌劃的影響
摘要：營業(yè)稅改征增值稅（以下簡稱“營改增”）試點工作于2012 年1 月1 日起在上海啟動，物流企業(yè)納入本次試點范圍。本文從改革內(nèi)容及其背景、物流企業(yè)如何針對這些稅收政策變化進(jìn)行稅收籌劃等方面，結(jié)合具體實例，闡述營業(yè)稅改征增值稅對物流企業(yè)稅收籌劃的影響。
關(guān)鍵詞：物流企業(yè)；營改增；稅收籌劃
中圖分類號：F810.42 文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A 文章編號：1001-828X（2013）10-0-01
2011年，經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)，財政部、國家稅務(wù)總局聯(lián)合下發(fā)營業(yè)稅改征增值稅試點方案。該方案規(guī)定自2012年1月1日起，在上海交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)開展?fàn)I業(yè)稅改征增值稅試點。從上海試點物流企業(yè)今年1-5月的運行情況分析，由于當(dāng)前情況下增值稅鏈條并不完整，進(jìn)項稅額難以充分抵扣，交通運輸業(yè)稅率過高等影響，導(dǎo)致物流企業(yè)稅負(fù)不降反增。因此，物流企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃是必要的。
根據(jù)政策的變更和物流企業(yè)業(yè)務(wù)特點，可以從以下幾個方面進(jìn)行籌劃：一是跨期租賃有形動產(chǎn)的籌劃。對于跨期租賃，試點納稅人在2011年12月31日（含）前簽訂的尚未執(zhí)行完畢的租賃合同，在合同到期日之前繼續(xù)按照現(xiàn)行營業(yè)稅政策規(guī)定繳納營業(yè)稅。根據(jù)此政策，可以通過改變合同的簽訂方式進(jìn)行稅收籌劃。例：A物流公司預(yù)與B公司簽訂合同，A公司向B公司提供1臺50噸吊車，年租金100萬元，租賃期4年，時間為2010年1月1日起至2013年12月31日止，每年1月15日支付年租金。2012年1月1日后此項租賃業(yè)務(wù)是征收增值稅還是征收營業(yè)稅？從稅收籌劃的角度來看：“營改增”后有形動產(chǎn)的經(jīng)營性租賃由原來繳納5%的營業(yè)稅改為繳納17%的增值稅，試點企業(yè)普遍愿意選擇原來的稅種，政策為此類業(yè)務(wù)以合同的形式打開窗口。假設(shè)以上租賃業(yè)務(wù)的合同為每年簽訂，則A公司2010年-2011年度的租金收入應(yīng)按照5%的稅率繳納營業(yè)稅；2012-2014年度租金收入應(yīng)按照17%的稅率繳納增值稅。假設(shè)以上租賃業(yè)務(wù)的合同為一次性簽訂，則A公司2010年-2013年度的租金收入均可按5%的稅率繳納營業(yè)稅。因此，企業(yè)應(yīng)分析與供應(yīng)商、客戶之間達(dá)成或即將達(dá)成的合同條款，根據(jù)公司負(fù)擔(dān)變化情況、客戶的需求確認(rèn)已執(zhí)行或?qū)⒁獔?zhí)行的業(yè)務(wù)如何簽訂業(yè)務(wù)合同如何選擇稅種。二是采購時間的籌劃。對采購時間的選擇，企業(yè)需要關(guān)注本地區(qū)“營改增”試點的推進(jìn)情況，直接關(guān)系到企業(yè)購買固定資產(chǎn)及應(yīng)稅勞務(wù)的時機。如果物流企業(yè)試點范圍會在全國推開的話，企業(yè)可以在不影響正常經(jīng)營活動的情況下，推遲購買固定資產(chǎn)及應(yīng)稅勞務(wù)，這樣可以享受到增值稅抵扣所帶來的優(yōu)惠。三是采購活動的籌劃。試點地區(qū)企業(yè)采購活動的籌劃應(yīng)考慮對供應(yīng)商和現(xiàn)金流的影響。例：上海C公司為試點物流企業(yè)，稅改后為增值稅一般納稅人，供應(yīng)商A和B為運輸服務(wù)提供商，分別注冊在北京和大連（目前為非試點地區(qū)）。供應(yīng)商A和B為C提供的運輸服務(wù)價格均為100元（不含流轉(zhuǎn)稅）。增值稅試點改革后，C支付給A的運輸服務(wù)費為111元（100+100×11%），其中，100元計入成本，11元為增值稅進(jìn)項稅，取得增值稅專用發(fā)票可抵扣。由于B處于試點改革之外，依然沿用營業(yè)稅，C支付給B的運輸服務(wù)費用為103元（100+100×3%），103元全部計入成本。從企業(yè)成本考慮，C公司選擇A作為供應(yīng)商，考慮到增值稅可以抵扣的優(yōu)惠，可以比選擇B公司少支付3元的成本。不過由于增值稅抵扣是事后抵扣，對企業(yè)的現(xiàn)金流會產(chǎn)生影響。在該案例中，企業(yè)C選擇A供應(yīng)商的話，要預(yù)先支付111元，而選擇B供應(yīng)商的話，則只需要支付103元，這對于現(xiàn)金流緊張的企業(yè)來說，需要慎重抉擇。8元價差，實際上接近于企業(yè)購買成本的1/10，對現(xiàn)金流的影響是很明顯的。四是混業(yè)經(jīng)營、混合銷售的籌劃。以倉儲服務(wù)為例：根據(jù)財稅例：上海A物流公司擁有一大型倉庫。A公司與L公司簽訂長期租賃協(xié)議，L公司無倉庫所有權(quán)與使用權(quán)，需要使用A公司倉庫進(jìn)行經(jīng)營。A公司2011年底前均以不動產(chǎn)租賃方式經(jīng)營。2012年后，可能出現(xiàn)兩種情況：第一種，L公司要求A公司開具倉庫租賃發(fā)票；第二種，L公司要求A公司開具倉儲增值稅專用發(fā)票。分析：不動產(chǎn)租賃未納入此次營改增試點應(yīng)稅服務(wù)的范疇，但是倉儲服務(wù)屬于試點應(yīng)稅服務(wù)的物流輔助服務(wù)的范圍。“營改增”之后，由于試點應(yīng)稅服務(wù)企業(yè)會計核算制度改變，收入由價內(nèi)稅形式調(diào)整為價外稅形式，在原有的定價體系沒有改變的情況下，開票方收入將降低，利潤減少。從稅務(wù)籌劃角度來看，假設(shè)A公司在維持相同利潤水平100萬元的前提下，應(yīng)調(diào)整對L公司的報價。第一種情況下：A公司的對外報價應(yīng)為105.26萬元（銷售收入105.26萬元-營業(yè)稅5.26萬元=毛利100萬元）；第二種情況下：A公司的對外報價應(yīng)為106萬元（銷售收入100萬元，增值稅6萬元，毛利100萬元）。
改革伊始，制度尚不健全，物流企業(yè)在進(jìn)行稅收籌劃時，需要注意以下問題：一是增值稅發(fā)票的取得與抵扣時限。1.進(jìn)項稅抵扣方面，企業(yè)可利用防偽稅控專用發(fā)票進(jìn)項稅額抵扣的時間限定進(jìn)行籌劃。2.“營改增”后，企業(yè)對供應(yīng)商的管理也提出了更高的要求。應(yīng)區(qū)分試點地區(qū)和非試點地區(qū)供應(yīng)商，對試點地區(qū)供應(yīng)商，要求其提供符合要求的增值稅專用發(fā)票。其次，對于由本企業(yè)和關(guān)聯(lián)企業(yè)共同發(fā)生的成本，應(yīng)要求供應(yīng)商分別開具發(fā)票，同時，還需做好合同的安排，以規(guī)避法律風(fēng)險。二是嚴(yán)格控制開票風(fēng)險�！盃I改增”后，企業(yè)在開票申請、發(fā)票審核、系統(tǒng)開票、實務(wù)開票等流程中，要嚴(yán)格控制開票風(fēng)險。此外，宣傳培訓(xùn)工作。應(yīng)對增值稅改革的企業(yè)轉(zhuǎn)型實質(zhì)上是一個系統(tǒng)工程，需要企業(yè)全員參與和高度重視。
總之，稅收籌劃對當(dāng)今物流企業(yè)的發(fā)展起著重要作用，納稅人通過對納稅方案的選擇，可以成功地實現(xiàn)稅負(fù)最小化和所有者權(quán)益最大化。營業(yè)稅改征增值稅對物流企業(yè)產(chǎn)生了深遠(yuǎn)影響，物流企業(yè)需要做好充分準(zhǔn)備、積極應(yīng)對，充分發(fā)揮稅收籌劃的積極作用，維護(hù)企業(yè)自身的合法權(quán)益，切實減輕物流企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)，促進(jìn)物流企業(yè)的健康發(fā)展。
參考文獻(xiàn)：
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作者簡介：趙玲玲（1988-），女，河北省衡水市棗強縣人，研究生學(xué)歷，研究方向：財政理論與政策。
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