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論企業(yè)內(nèi)部市場(chǎng)化條件下的管理審計(jì)
企業(yè)內(nèi)部市場(chǎng)化是管理制度創(chuàng)新的產(chǎn)物,它圍繞提高管理效益和效率,將企業(yè)行為由總體轉(zhuǎn)向個(gè)體、內(nèi)部交易由計(jì)劃轉(zhuǎn)向市場(chǎng)、經(jīng)營(yíng)管理制度由靜態(tài)轉(zhuǎn)向動(dòng)態(tài),適應(yīng)了不斷變化的客觀環(huán)境需要。管理審計(jì)作為管理的延伸,在企業(yè)內(nèi)部市場(chǎng)化條件下,將更多地發(fā)揮全面協(xié)調(diào)、管理控制的積極作用,成為現(xiàn)代企業(yè)管理科學(xué)的一項(xiàng)重要力量。本文介紹的管理審計(jì)主要指內(nèi)向型管理審計(jì),它以服務(wù)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)為其主要職責(zé),是一種適應(yīng)企業(yè)內(nèi)部市場(chǎng)化發(fā)展需要的以內(nèi)部管理鑒證為主要職責(zé)的綜合性管理審計(jì)。
一、從委托代理關(guān)系看內(nèi)部市場(chǎng)化條件下管理審計(jì)的必要性
委托代理理論認(rèn)為,企業(yè)是“若干契約的集合體”,委托代理作為一種契約關(guān)系,其基本內(nèi)容是規(guī)定代理人為了委托人的利益應(yīng)采取何種行動(dòng),委托人應(yīng)向代理人支付何種報(bào)酬。由于委托人和代理人之間物質(zhì)利益的不一致以及內(nèi)部市場(chǎng)與外部條件的不確定性,使契約缺乏完備性,加之信息的不對(duì)稱性,使得內(nèi)部市場(chǎng)化條件下企業(yè)及各部門和單位之間同樣會(huì)出現(xiàn)不同形式的逆向選擇和道德風(fēng)險(xiǎn)!澳嫦蜻x擇”是指委托人無法識(shí)別代理人的真實(shí)稟賦,條件低劣的潛在代理人占據(jù)了經(jīng)營(yíng)者崗位!暗赖嘛L(fēng)險(xiǎn)”是指代理人利用自己的信息優(yōu)勢(shì),通過減少自己的要素投入或其它影響組織效率的機(jī)會(huì)主義行為來滿足自我目標(biāo)。目前,在企業(yè)內(nèi)部市場(chǎng)化條件下由此而引發(fā)的問題主要是:
(一)隨著內(nèi)部市場(chǎng)化的推進(jìn),企業(yè)管理層次減少,在分權(quán)化的驅(qū)使下原事業(yè)部制轉(zhuǎn)向內(nèi)部的公司制。此時(shí),一部分代理人(如各部門和單位的經(jīng)營(yíng)者)利用信息占有上的優(yōu)勢(shì),向委托人(如上級(jí)公司或企業(yè))隱瞞事實(shí)。包括向委托人隱瞞公司經(jīng)營(yíng)狀況、經(jīng)營(yíng)環(huán)境等有關(guān)信息,以謀求委托人的較低期望值,減少經(jīng)營(yíng)壓力,為以后謀取私利創(chuàng)造條件;向委托人隱瞞自己的經(jīng)營(yíng)管理能力以騙取委托人的任命;盡可能爭(zhēng)取得到較多的低價(jià)資源,得到各種優(yōu)惠等。
(二)隨著分權(quán)化趨勢(shì)的推進(jìn),以往"強(qiáng)經(jīng)營(yíng)者,弱所有者"的現(xiàn)象可能會(huì)在企業(yè)內(nèi)部蔓延。各分權(quán)層次上的經(jīng)營(yíng)者以各種方式損害企業(yè)整體的利益,包括不采取必要的措施減少經(jīng)營(yíng)損失(或增加經(jīng)營(yíng)收入),增加不必要的費(fèi)用以謀取私利,如購(gòu)買不必要的奢侈品供自己享用等;編造種種理由推卸責(zé)任,運(yùn)用各種不正當(dāng)手段減少上級(jí)代理人可能給予的懲罰;在各級(jí)分、子公司中盲目貸款,增加企業(yè)的融資風(fēng)險(xiǎn)等。
(三)隨著內(nèi)部市場(chǎng)化機(jī)制的形成,各下屬公司作為利潤(rùn)中心實(shí)行“自主式”管理,具有較強(qiáng)的獨(dú)立性。由于“鞭長(zhǎng)莫及”,一些代理人(下屬公司)利用產(chǎn)權(quán)流動(dòng)重組等手段,一方面從事次優(yōu)化行為,另一方面借用各種名目,將國(guó)有資產(chǎn)轉(zhuǎn)化為集體資產(chǎn)和個(gè)人資產(chǎn);一些代理人通過辦大集體企業(yè)與非國(guó)有經(jīng)濟(jì)聯(lián)營(yíng),逐漸把國(guó)有資產(chǎn)轉(zhuǎn)變?yōu)榉菄?guó)有資產(chǎn)。
(四)在內(nèi)部市場(chǎng)化條件下,企業(yè)規(guī)模的擴(kuò)大,使組織結(jié)構(gòu)“橫幅變寬”,即扁平化趨勢(shì)增強(qiáng)。原企業(yè)內(nèi)部橫向組織結(jié)構(gòu)間的協(xié)作關(guān)系轉(zhuǎn)為內(nèi)部的
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