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對(duì)會(huì)計(jì)職能的再認(rèn)識(shí)
李俊琪會(huì)計(jì)職能是會(huì)計(jì)在經(jīng)濟(jì)管理活動(dòng)中所具有的功能和所起的作用。換句話說(shuō)，會(huì)計(jì)職能就是對(duì)會(huì)計(jì)在社會(huì)再生產(chǎn)過(guò)程中所起到的地位和作用的概括。在我國(guó)，關(guān)于會(huì)計(jì)職能的探討是從六十年代開(kāi)始的，并在八十年代達(dá)到高潮，從"一職能"學(xué)說(shuō)、二職能"學(xué)說(shuō)到"全職能"學(xué)說(shuō)，各種觀點(diǎn)都有，分歧很大，呈現(xiàn)出"百家爭(zhēng)鳴"的景象。目前，在我國(guó)會(huì)計(jì)理論界，對(duì)會(huì)計(jì)職能的認(rèn)識(shí)占主流地位的是"二職能"學(xué)說(shuō)，即反映(核算)和控制(監(jiān)督)這種觀點(diǎn)主要是從馬克思對(duì)會(huì)計(jì)是"過(guò)程的控制和觀念總結(jié)"的論述中總結(jié)出來(lái)的。但是，隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和管理的需要，這種觀點(diǎn)已明顯滯后于會(huì)計(jì)實(shí)踐。為此，本文將站在會(huì)計(jì)傳統(tǒng)理論的基礎(chǔ)上，并結(jié)合會(huì)計(jì)在新時(shí)期的特點(diǎn)，對(duì)會(huì)計(jì)職能進(jìn)行重新界定，以求人們對(duì)會(huì)計(jì)職能有一更完善的認(rèn)識(shí)。
一、對(duì)馬克思關(guān)干會(huì)計(jì)基本職能論述的認(rèn)識(shí)
馬克思在〈資本論〉中對(duì)"簿記"有過(guò)這樣一段描述:"過(guò)程越是按社會(huì)的規(guī)模進(jìn)行，越是失去純粹個(gè)人的性質(zhì)，作為對(duì)過(guò)程的控制和觀念總結(jié)的簿記就越是必要。"這段話深刻揭示了會(huì)計(jì)作為一個(gè)過(guò)程所具備的功能。但是，長(zhǎng)期以來(lái)，由于人們對(duì)"過(guò)程的控制"和"觀念總結(jié)"的認(rèn)識(shí)角度不同，因此，對(duì)會(huì)計(jì)職能的理解也產(chǎn)生了不同的結(jié)果。
首先，從"過(guò)程的控制"來(lái)看，對(duì)于"過(guò)程"，有人狹義地將其看作"生產(chǎn)過(guò)程。而對(duì)于"控制"，也有人理解為"監(jiān)督"。我認(rèn)為，這些都是不夠完善的。其一，監(jiān)督本身的含義為"監(jiān)察"和"督促"，而會(huì)計(jì)監(jiān)督則是會(huì)計(jì)按照管理的目的和要求，審核經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的合理性、有效性，并對(duì)經(jīng)濟(jì)行為進(jìn)行必要的干預(yù)，滯后性是它的顯著特點(diǎn)。而現(xiàn)代意義上的會(huì)計(jì)更需要將會(huì)計(jì)傳統(tǒng)的單一反饋功能轉(zhuǎn)變?yōu)槭虑邦A(yù)測(cè)、事中控制和事后考核分析功能，從而形成一種"前導(dǎo)型"會(huì)計(jì)。人為將"會(huì)計(jì)監(jiān)督"概念賤予廣泛的含義只會(huì)造成人們對(duì)會(huì)計(jì)監(jiān)督職能理解上的誤差。其二，會(huì)計(jì)監(jiān)督的依據(jù)很大程度上依賴于外界環(huán)境所制定的標(biāo)準(zhǔn)，這些標(biāo)準(zhǔn)具體表現(xiàn)為黨和國(guó)家的方針、政策和各種法律、法規(guī)制度。因此，會(huì)計(jì)監(jiān)督很大程度上是外部環(huán)境在施加于會(huì)計(jì)工作時(shí)所形成的功能，并非屬于會(huì)計(jì)自身之中，它實(shí)際上只是構(gòu)成會(huì)計(jì)管理過(guò)程的一個(gè)具體的分支職能而已。由上所述，我認(rèn)為，會(huì)計(jì)本質(zhì)上作為一種管理活動(dòng)，其"過(guò)程的控制"應(yīng)被理解為對(duì)廣義的生產(chǎn)過(guò)程，即包含流通的再生產(chǎn)過(guò)程的事初、前中及事后的管理。簡(jiǎn)而言之，即管理職能。會(huì)計(jì)也只有作用于這種具體的再生產(chǎn)過(guò)程，它的具體職能才能得到充分發(fā)揮。另外，由于管理活動(dòng)包括了事前、事中及事后整個(gè)過(guò)程，所以，管理職能又可分為預(yù)測(cè)、計(jì)劃、決策、控制、分析、監(jiān)督等具體職能。
其次，在"觀念總結(jié)"的理解問(wèn)題上，也有不同意見(jiàn)。有人將其解釋為"反映"，也有人將其理解為"核算"。我認(rèn)為，將"觀念總結(jié)"理解為核算似乎比較合理。反映過(guò)程是會(huì)計(jì)把大量的數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)換成財(cái)務(wù)信息的過(guò)程，也就是說(shuō)，反映不過(guò)是對(duì)客觀經(jīng)濟(jì)活動(dòng)事后的真實(shí)寫照而已。因而，反映的內(nèi)涵是消極和被動(dòng)的。而會(huì)計(jì)核算則是一種能動(dòng)的管理活動(dòng)，從過(guò)程看，它可以包括事后核算，也可以包括事前、事中的核算;從內(nèi)容來(lái)看，它既包括記錄、計(jì)算和反映，又包括預(yù)測(cè)、控制、分析和考核。其二，從"觀念總結(jié)"中的"總結(jié)"來(lái)看，德文原意是"合成"、"綜合"，因此，將"觀念總結(jié)"理解為"反映"有過(guò)窄之嫌，因?yàn)�，�?huì)計(jì)人員在工作過(guò)程中，不僅對(duì)復(fù)雜的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行搜索、分類、整理、計(jì)算及反饋，還要對(duì)會(huì)計(jì)資料進(jìn)行比較及分析，而這些又都屬于會(huì)計(jì)核算的職能范圍，所以，我們可以說(shuō)，核算職能是會(huì)計(jì)的另一個(gè)基本職能。
二、會(huì)計(jì)職能的定位
要全面完整的理解和把握會(huì)計(jì)職能，需要對(duì)會(huì)計(jì)職能有如下認(rèn)識(shí)
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