會計信息的產(chǎn)權(quán)問題研究

●內(nèi)容提要：本文從探討會計信息產(chǎn)權(quán)界定的必要性入手，初步界定了會計信息生成、傳遞中的受益和受損主體以及由此帶來的產(chǎn)權(quán)問題，分析了目前會計信息產(chǎn)權(quán)的效率，最后對會計產(chǎn)權(quán)界定引起的基本理論問題進(jìn)行了反思。

●關(guān)鍵詞：會計信息產(chǎn)權(quán)界定 產(chǎn)權(quán)效率

●作者簡介：廈門大學(xué)會計系研究生。

會計信息的基本特征之一就是同時為利益對立雙方所使用，但是會計信息可能是由利益對立集團(tuán)的一方或其代理人編制，這樣信息不對稱現(xiàn)象就出現(xiàn)了。從信息經(jīng)濟(jì)學(xué)角度看，會計信息作為一種特殊的商品，由于其稀缺的特點，所以在其生成、傳遞和使用過程中不可避免地存在著交易雙方及復(fù)雜的交易關(guān)系，交易雙方可能的利益沖突導(dǎo)致了高額的交易費用。為了降低交易費用，提高交易效率，減少會計信息交換中的外部性和各種可能的利益沖突，客觀上要求采用一定的規(guī)則來解決這些問題，這樣會計信息的產(chǎn)權(quán)問題研究就具有十分現(xiàn)實的意義。

所謂產(chǎn)權(quán)，是指使自己或他人受益或受損的權(quán)利（H.Demsetz，1967），會計信息的交換實質(zhì)上是一種權(quán)利的交換。會計信息產(chǎn)權(quán)問題研究的中心論題就是：如何通過界定、變更和重新安排會計信息提供中的產(chǎn)權(quán)結(jié)構(gòu)，降低和消除會計信息市場機制運行的社會費用，提高會計信息市場運行的效率，以達(dá)到改善資源配置的效果。

本文所界定的會計信息范圍較為廣泛，主要包括：（1）會計主體以貨幣作為計量單位編制的財務(wù)報表所包含的信息；（2）財務(wù)報表附注及其它財務(wù)報告所包含的貨幣及非貨幣信息；（3）審計報告（審計意見書）。本文立足于我國的實際情況，對會計信息產(chǎn)權(quán)問題的討論主要包括：（1）會計信息產(chǎn)權(quán)界定的必要性；（2）如何界定會計信息的產(chǎn)權(quán)；（3）對既定會計信息產(chǎn)權(quán)咨詢的分析；（4）會計信息產(chǎn)權(quán)界定引起的基本理論問題。

一、會計信息產(chǎn)權(quán)界定的必要性

1. 交易費用與會計信息的產(chǎn)權(quán)。

交易費用貫穿或隱匿于整個產(chǎn)權(quán)理論的始末，會計信息產(chǎn)權(quán)界定的一個重要功能就是降低會計信息交換過程中的交易費用，實證會計研究文獻(xiàn)指出，在訂立契約的過程中，會計信息的確起著降低交易費用的作用（Watts and Zimmerman，1986）�？梢哉f，會計信息提供的歷史演變，就是朝著優(yōu)化產(chǎn)權(quán)安排及提高會計信息產(chǎn)權(quán)效率的方向而努力。但是，目前由于：（1）GAAP中允許過多的會計處理方法帶來了企業(yè)創(chuàng)造會計數(shù)據(jù)以平滑收益和進(jìn)行盈余管理的可能性，但由于信息不對稱，會計信息的使用者可能不會很好地了解到這一點；（2）管理人員擁有大量的私有信息，如關(guān)于頗具價值的專利信息或關(guān)于兼并的戰(zhàn)略意圖等，這些信息可能會大大影響企業(yè)未來現(xiàn)金流動的時間、金額，但會計信息使用者對此無法得知，縱然有機會得知，也會發(fā)生高額的交易成本；（3）審計人員只對財務(wù)報表信息（貨幣性信息）表述審計意見，而對非貨幣信息的合理與否得不到確認(rèn)，所以會計信息產(chǎn)權(quán)界定留下了過多的“公共領(lǐng)域”。這就給會計信息的傳遞與交換帶來了高額的交易費用，客觀上要求合理界定會計信息產(chǎn)權(quán)。

2.外部性與會計信息產(chǎn)權(quán)。

外部性是指一個主體或一個人的行為，直接或間接地對其它主體或個人產(chǎn)生影響（這種影響分為有利的影響——外部節(jié)約和不利的影響——外

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