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稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁幾個(gè)問(wèn)題的再探討
稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁幾個(gè)問(wèn)題的再探討2000年第1期第21卷(總第98期)河北經(jīng)貿(mào)大學(xué)學(xué)報(bào)
稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁幾個(gè)問(wèn)題的再探討
石丁(河北經(jīng)貿(mào)大學(xué)石家莊050091)
收稿日期:1999-10-19作者簡(jiǎn)介:石丁,1959年生,男,河北高陽(yáng)人,河北經(jīng)貿(mào)大學(xué)財(cái)政系講師,經(jīng)濟(jì)學(xué)碩士.
摘要:稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁問(wèn)題是經(jīng)濟(jì)學(xué)中的一個(gè)最棘手的問(wèn)題,但又是理論研究和政策制定中無(wú)法回避的問(wèn)題。本文在對(duì)稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁涵義界定的基礎(chǔ)上,進(jìn)一步分析認(rèn)為,判斷稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁的標(biāo)準(zhǔn)只能是國(guó)家征稅或增稅后納稅人提供(或取得)的商品(或要素)的價(jià)格是否變動(dòng)及變動(dòng)的幅度,而影響稅負(fù)歸宿的決定因素則是納稅人所提供的商品和勞務(wù)的價(jià)值實(shí)現(xiàn)程度。
關(guān)鍵詞:納稅人;稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁;價(jià)格;稅負(fù)歸宿
中圖分類(lèi)號(hào):Ｆ810.42文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼:Ａ文章編號(hào):1007-2101(2000)01-0034-(04)
改革開(kāi)放以來(lái),隨著人們思想的解放和改革實(shí)踐的不斷發(fā)展,稅收理論界對(duì)稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁問(wèn)題的討論也一直在持續(xù),并取得了許多重要進(jìn)展。但分歧始終存在,特別是在諸如稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁的涵義、判定標(biāo)準(zhǔn)、轉(zhuǎn)嫁條件、稅負(fù)歸宿等基本問(wèn)題上的認(rèn)識(shí)一直不統(tǒng)一。這在一定程度上制約著研究的進(jìn)一步深入,也必然影響到相關(guān)改革政策的制定,因此,對(duì)這些問(wèn)題繼續(xù)展開(kāi)學(xué)術(shù)討論,盡可能達(dá)成共識(shí),是很有必要的。本文擬對(duì)這些基本理論問(wèn)題談一點(diǎn)管窺之見(jiàn),以就教于同仁。
一、稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁的涵義
稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁涵義的界定是研究稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁問(wèn)題的起點(diǎn)和基礎(chǔ),實(shí)際上許多有關(guān)稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁的其它問(wèn)題的分歧也是由此引起的。因此,稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁的涵義是一個(gè)首先應(yīng)弄清楚的問(wèn)題。筆者認(rèn)為,稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁是納稅人通過(guò)經(jīng)濟(jì)交易中的價(jià)格變動(dòng),將所納稅收部分或全部轉(zhuǎn)移給他人負(fù)擔(dān)的一個(gè)客觀經(jīng)濟(jì)過(guò)程。其涵義包括如下要點(diǎn):
1、納稅人是唯一的稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁主體。由此可以推論出,稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁也必然是納稅人作為主體的一種主動(dòng)的有意識(shí)行為。明確這一點(diǎn)很重要,它表明國(guó)家本身在稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁這一經(jīng)濟(jì)過(guò)程中,只是法定稅負(fù)的確定者,而絕不是轉(zhuǎn)嫁主體。國(guó)家通過(guò)規(guī)定價(jià)格產(chǎn)生的價(jià)格再分配及相應(yīng)的稅收價(jià)值轉(zhuǎn)移過(guò)程(有人稱之為稅負(fù)轉(zhuǎn)移),也應(yīng)該不算稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁。
2、價(jià)格變動(dòng)是稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁的唯一途徑。這里的價(jià)格既包括商品價(jià)格,也包括要素價(jià)格。國(guó)家征稅后,納稅人或提高商品、要素的供給價(jià)格,或壓低商品、要素的購(gòu)買(mǎi)價(jià)格,或二者并用,借以轉(zhuǎn)嫁稅負(fù),除此之外,別無(wú)它法。按此涵義,西方稅收理論中的“消轉(zhuǎn)”不能算做稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁。因?yàn)樵凇跋D(zhuǎn)”中,國(guó)家征稅成為促使納稅人提高勞動(dòng)生產(chǎn)率、降低成本(不包括壓低進(jìn)貨價(jià)格和工資)的一個(gè)動(dòng)因,其結(jié)果是納稅人負(fù)擔(dān)能力的提高,并沒(méi)有因此將稅負(fù)轉(zhuǎn)由他人負(fù)擔(dān)。
3、能用貨幣價(jià)值形式表示的法定稅收負(fù)擔(dān)是稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁的客體。也就是說(shuō),其一,即使是實(shí)物稅,若要轉(zhuǎn)嫁,也必須還原成貨幣價(jià)值形式,通過(guò)價(jià)格變動(dòng)的途徑轉(zhuǎn)嫁出去;其二,能轉(zhuǎn)嫁的只能是與稅法規(guī)定相同的等額稅收負(fù)擔(dān),超額轉(zhuǎn)嫁是不存在的,由征稅導(dǎo)致的額外負(fù)擔(dān)(ＥｘｃｅｓｓｂｕｒｄｅｎｏｆＴａｘａｔｉｏｎ)也是不能作為轉(zhuǎn)嫁客體的。因?yàn)橹挥性诙愗?fù)轉(zhuǎn)嫁完成后,額外負(fù)擔(dān)才最終形成,所以額外負(fù)擔(dān)盡管與稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁程度有聯(lián)系,但不構(gòu)成稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁本身的客體。
4、納稅人與負(fù)稅人一定程度的分離是稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁的必然結(jié)果。納稅人與負(fù)稅人的分離可劃分為兩個(gè)層次。第一個(gè)層次以稅前價(jià)格為基準(zhǔn),不管納稅人在商品交換中的價(jià)值實(shí)現(xiàn)程度如何,只要稅負(fù)隨著納稅人提高或降低價(jià)格而發(fā)生了運(yùn)動(dòng),即表明發(fā)生了納稅人與負(fù)稅人的分離。第二個(gè)層次以價(jià)值為基準(zhǔn),如果納稅人在商品交換中獲得的價(jià)格低于或等于其價(jià)值,就沒(méi)有發(fā)生納稅人與負(fù)稅人的分離,若高于其價(jià)值,則發(fā)生了納稅人與負(fù)稅人的分離。可見(jiàn),納稅人與負(fù)稅人的第一個(gè)層次的分離依賴于稅后價(jià)格變動(dòng);納稅人與負(fù)稅人的第二個(gè)層次的分離則不一定和稅后價(jià)格變動(dòng)有關(guān),如稅前價(jià)格高于價(jià)值,即使稅后價(jià)格不變,其分離也是同樣存在的。筆者認(rèn)為,作為稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁結(jié)果的納稅人與負(fù)稅人的分離應(yīng)屬于第一個(gè)層次,它是否屬于第二個(gè)層次是不確定的。此外,由于稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁有著全部或部分轉(zhuǎn)嫁的程度之分,所以,由稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁決定的納稅人與
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