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商品課稅經(jīng)濟(jì)分析
商品課稅經(jīng)濟(jì)分析李萬甫
本論文以馬克思主義勞動(dòng)價(jià)值論為基礎(chǔ)，適當(dāng)借鑒并吸收西方商品課稅研究的科學(xué)成果，對(duì)商品課稅的效應(yīng)及其制度建設(shè)進(jìn)行了全新的、系統(tǒng)的、綜合的分析。
第一章：緒論。主要闡述商品課稅的歷史地位及其隨經(jīng)濟(jì)發(fā)展對(duì)其的依賴程度；前人在對(duì)商品課稅研究中所取得的豐碩成果，是進(jìn)一步對(duì)商品課稅進(jìn)行分析的基礎(chǔ)，而如何繼承前人的研究成果，并在此基礎(chǔ)上，選擇科學(xué)的分析研究角度，建立起系統(tǒng)分析商品課稅的理論框架，這是商品課稅研究的基礎(chǔ)性而又具有實(shí)質(zhì)性的工作。
在西方發(fā)達(dá)國(guó)家的稅收發(fā)展史上，商品課稅與所得課稅交替發(fā)展，在資本主義制度確立及發(fā)展的很長(zhǎng)一段時(shí)問，商品課稅一直占據(jù)著主導(dǎo)地位。二戰(zhàn)以后，所得課稅備受青睞，大有獨(dú)領(lǐng)風(fēng)騷之勢(shì)，實(shí)際上增值稅已悄悄在部分國(guó)家廣泛推廣開來。“滯脹”的出現(xiàn)及80年代初的稅改，使得以增值稅為代表的商品課稅獲得了進(jìn)一步發(fā)展，并逐步形成了與所得稅“并駕齊驅(qū)”之勢(shì)。對(duì)于發(fā)展中國(guó)家來說，商品課稅一直占據(jù)主導(dǎo)地位，所得課稅已并不構(gòu)成發(fā)展中國(guó)家稅制發(fā)展的必然取向。中國(guó)第二步利改稅，奠定了我國(guó)稅收體系及結(jié)構(gòu)的基本框架，確立了商品課稅在稅制結(jié)構(gòu)模式中的主體稅地位，并一直統(tǒng)領(lǐng)著我國(guó)稅制發(fā)展的主流。
商品課稅制度的發(fā)展，為其理論分析提供了廣闊的天地。然而商品課稅理論研究的薄弱或片面，卻是一種客觀現(xiàn)實(shí)。在西方對(duì)商品課稅的分析和研究，只局限于轉(zhuǎn)嫁和超額負(fù)擔(dān)兩個(gè)方面，雖然在這兩個(gè)方面有了不同程度的發(fā)展，但由于缺乏科學(xué)的經(jīng)濟(jì)理論作基礎(chǔ)，往往也只是對(duì)商品課稅運(yùn)行的某一斷面的分析。相對(duì)而言，從某種意義上說，西方稅收的經(jīng)濟(jì)分析變成了所得稅的經(jīng)濟(jì)分析，稅收理論變成了所得稅理論，研究商品課稅好象已成為不合時(shí)尚之舉。近期商品課稅的普遍推行，理論分析上仍繼承已有的觀點(diǎn)，更多的是從稅制建設(shè)上去做文章，形成了理論落后于實(shí)踐，并難以解釋實(shí)踐中的一些問題的窘迫境地。中國(guó)商品課稅的研究，從總體上看也缺乏一定的經(jīng)濟(jì)理論基礎(chǔ)，或在運(yùn)用的過程中沒能始終如一，而且更多的還只是停留在對(duì)其某些現(xiàn)象的判定上，更多側(cè)重的是政策分析，理性分析較為薄弱。這種缺乏一定規(guī)范分析框架作為基礎(chǔ)的實(shí)證研究，其結(jié)論難以具有科學(xué)性。況且有人盲目引進(jìn)西方的商品課稅研究的某些既成理論，不加分析地照搬過來，去解釋我國(guó)商品課稅的偉大實(shí)踐活動(dòng)，其結(jié)果也就可想而知了。
選擇合適的分析角度，是解決問題的一個(gè)至關(guān)重要的環(huán)節(jié)。本文選擇以商品課稅最具本質(zhì)特點(diǎn)即與價(jià)格的內(nèi)在聯(lián)系為出發(fā)點(diǎn)，以馬克思主義勞動(dòng)價(jià)值論為基礎(chǔ)的價(jià)格理論為核心，適當(dāng)借鑒并吸收西方價(jià)格理論研究的科學(xué)成分，構(gòu)建商品課稅經(jīng)濟(jì)分析的理論框架。以價(jià)格為研究起點(diǎn)，才能把握商品課稅運(yùn)行的全貌，使得與商品課稅相聯(lián)系的諸多問題有一個(gè)科學(xué)的結(jié)論，也才能使對(duì)商品課稅的經(jīng)濟(jì)分析建筑在堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)上。更為重要的是，我國(guó)的經(jīng)濟(jì)實(shí)踐仍然是以馬克思主義的科學(xué)理論為指導(dǎo)，離開了這一點(diǎn)，就不可能對(duì)包括商品課稅在內(nèi)的經(jīng)濟(jì)現(xiàn)象的具體運(yùn)動(dòng)態(tài)勢(shì)、發(fā)展?fàn)顩r及其效果有科學(xué)的解釋。
第二章：商品課稅與價(jià)格。在這一章當(dāng)中，試圖建立以馬克思的勞動(dòng)價(jià)值論為基礎(chǔ)的商品課稅與價(jià)格的內(nèi)在關(guān)系體系，把握商品課稅在價(jià)格形成中的地位，明確商品課稅價(jià)值補(bǔ)償實(shí)體的內(nèi)在根源——社會(huì)公共需要，闡明稅收與價(jià)格兩對(duì)不同范疇在實(shí)現(xiàn)其職能方面的內(nèi)在聯(lián)系，澄清商品課稅研究中的諸多模糊認(rèn)識(shí)，從根本上確立商品課稅分析的邏輯前提，構(gòu)成了商品課稅分析的理論基礎(chǔ)。實(shí)際上，商品課稅的一系列理論與實(shí)踐問題，都與價(jià)格有關(guān)，離開了這一點(diǎn)，對(duì)商品課稅的任何研究都是盲目的，也不可能得出科學(xué)的結(jié)論。價(jià)格作為價(jià)值的表現(xiàn)形式，也是商品課稅的根源所在，價(jià)格的任何調(diào)整和變化，都會(huì)對(duì)商品稅負(fù)的運(yùn)動(dòng)及課稅行為效應(yīng)產(chǎn)生影響。
通過中西方價(jià)格理論的
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