論國家審計風(fēng)險的綜合控制

一、審計風(fēng)險的宏觀控制

國家審計風(fēng)險形成因素是多樣的,宏觀政策法規(guī)的多變、法規(guī)的前后矛盾,甚至不完善或有法不依,是引起審計風(fēng)險諸多因素中最重要的因素。

1.在整個社會處于改革多變的浪潮中,對于審計工作風(fēng)險,雖然不可消除,但是可以力求降低。改革中,各行各業(yè)都在不斷總結(jié)各自的經(jīng)驗,探索各自生存和發(fā)展的道路,最終必將逐步形成各自一套比較成熟的方法體系。所以,對于審計風(fēng)險的控制,筆者主張宏觀上要迅速、果斷地加強各行業(yè)、部門的正規(guī)化建設(shè)。

２．加強會計審計法規(guī)制度建設(shè)。切實貫徹會計法、會計準則和會計制度;盡快以審計法為基礎(chǔ),制定國家審計準則和實施細則,把風(fēng)險控制作為審計準則的重要內(nèi)容,使審計工作有章可循,保證審計工作質(zhì)量。

二、審計風(fēng)險的微觀控制

1.加強內(nèi)部控制建設(shè)

內(nèi)部控制是管理部門制定的,用以保護資產(chǎn)的完整性,保證會計資料可靠性,準確性,提高經(jīng)營效率,保證管理部門所制定的各項經(jīng)濟政策以貫徹執(zhí)行的組織計劃和各種配套的程序和方法。在現(xiàn)代審計中,審計人員對企業(yè)進行審計時,要對其內(nèi)部控制進行檢驗和測試,發(fā)現(xiàn)薄弱環(huán)節(jié)與可能發(fā)生疏漏之處,從而確定審計的重要環(huán)節(jié)、程序和審計方法,也由此確定審計規(guī)模,審計費用。因此,加強內(nèi)控建設(shè)對降低審計風(fēng)險的作用是雙重的。加強內(nèi)部控制,就是從管理控制方面,企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)應(yīng)制定完善的組織結(jié)構(gòu),生產(chǎn)計劃、預(yù)算制度、生產(chǎn)控制制度,產(chǎn)品開發(fā)計劃,質(zhì)量控制制度、人事控制、報告制度等等控制制度的程序和方法;從會計控制來說,加強各種授權(quán)控制、文件記錄控制,會計記錄方法及其憑證傳遞程序,以及獨立的審查核對,不相容職務(wù)的分離等的程序和方法。

２．提高審計人員素質(zhì)

（1）加強審計人員的業(yè)務(wù)培訓(xùn)和后續(xù)教育（www.xfhttp.com－雪風(fēng)網(wǎng)絡(luò)xfhttp教育網(wǎng)）。這主要包括:①提高審計人員的責(zé)任感,培養(yǎng)良好的思想品德和職業(yè)道德。②定期輪訓(xùn)職工,提高業(yè)務(wù)技術(shù),通過系統(tǒng)的培訓(xùn)、學(xué)習(xí),從根本上提高理論水平和專業(yè)知識;要積極創(chuàng)造條件,選派作風(fēng)正派、廉潔、公正、嚴以律己、有奉獻精神的同志參加正規(guī)學(xué)習(xí);鼓勵職工報考不同類型的學(xué)習(xí)班,如基礎(chǔ)培訓(xùn)班、專題講座班、研討班等。③對于已經(jīng)通過訓(xùn)練或大學(xué)生及研究生,要求更多地參加審計實踐,通過實踐鍛煉,在理論和實踐的結(jié)合上達到一個新的高度。④對于條件較好的同志,應(yīng)實行定期輪換制度,讓他們通過不同崗位的鍛煉,提高知識水平和工作經(jīng)驗。

（２）審計行業(yè)內(nèi)部開展業(yè)務(wù)競賽與理論討論。我國審計工作開展時間短、經(jīng)驗少、方法有限,許多問題理論上爭論不清。因此,我們主張審計行業(yè)內(nèi)部平時應(yīng)開展業(yè)務(wù)競賽,遇到新問題,審計人員之間應(yīng)進行廣泛的交流與討論,達到妥善處理目的。各審計報刊、雜志也應(yīng)從廣度,深度兩個方面加強審計實際業(yè)務(wù)的討論。

（３）審計機關(guān)建立完善的專業(yè)情報資料系統(tǒng)。審計是一門綜合監(jiān)督學(xué)科,這要求審計人員除了具備堅實的業(yè)務(wù)知識而外,還要具備廣泛而豐富的相關(guān)知識,這是審計結(jié)論高質(zhì)量的重要保證,這部分知識的獲得,除了從實踐中逐步積累而外,應(yīng)依靠完善的情報資料系統(tǒng),不失為一個捷徑。

３．制訂周密的審計計劃

審計計劃的周密與否,直接關(guān)系風(fēng)險因素的大小,它包括組建審計小組、審計事前的了解與測試、審計范圍的確定、程序的確定、方法的確定。

（1）組建審計小組。審計小組的組成一定要精明強干,對被審單位的業(yè)務(wù)要熟悉,并且小組成員無論從公、從私、都要與被審單位保持“獨立性”,堅持回避制度。審計主審一定要選派業(yè)務(wù)強,認真負責(zé),善于把關(guān),遇事謹慎的人擔(dān)任。

（２）審計事前的了解與測試。審計小組進駐被審單位之前,一定要對被審單位的經(jīng)營情況、財務(wù)情況、生產(chǎn)情況進行全面的了解,這有助于審計人員的把握審計方向。在正式審計工作開展之前,要對被審單位的組織設(shè)置情況,權(quán)責(zé)劃分情況進行必要的了解,測試內(nèi)部控制制度的執(zhí)行程度及運行后果。

（３）審計范圍

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