美、日、中地方稅制比較

市場經濟要求法制化、規(guī)范化，要求公平競爭條件，要求打破地區(qū)分割，形成全國統(tǒng)一市場； 要求加強中央政府的宏觀調控。市場經濟的這些內在要求， 只有實行分稅制才能得以實現(xiàn)。分稅制的實質和主要內容是要建立中央和地方兩套獨立的稅制。因此， 凡是實行分稅制的國家， 都十分重視中央與地方兩套稅收體系的建設，并在這方面積累了一些經驗，有一定的規(guī)律可循。我國從９４年起在全國范圍內統(tǒng)一實行分稅制財政管理體制，以分稅制改革為核心， 將進一步促進稅制改革及政府機構改革，促進財政預算管理體制改革，促進企業(yè)改革的深入進行。雖然９４年的稅制改革， 使我國初步建立起了適應社會主義市場經濟要求的地方稅制， 并取得了初步的成效，但由于理論上的不成熟和實踐上的經驗不足，我國的地方稅制還存在不科學、不合理的成分，需要在實踐中不斷改進、不斷完善，而市場化取向的改革，客觀上要求我國財稅體制向國際慣例靠攏。國外地方稅設計與改革的成功經驗對我們是很好的借鑒。

世界各國按不同政體，大致可分為聯(lián)邦制國家和單一制國家兩類。由于各國具體情況千差萬別， 經濟發(fā)展水平、文化歷史傳統(tǒng)以及政治經濟體制各異，其財權集中與分散的程度亦不盡相同，地方政府治稅理財?shù)姆绞揭彩歉骶咛厣�。我國市場經濟建立�?nbsp;分稅制模式都取自于美國、日本一些國家的成功做法，下面就美、日、 中地方稅制作一比較分析。

一、美國地方稅制及其特點

１、美國的地方稅制

美國是一個聯(lián)邦制國家， 美國憲法把美國政府分為聯(lián)邦、州、地方三個級別。與三級政府相適應， 稅收也實行三級管理。各級政府都有明確的事權和獨立的征稅權。其基本特點是：

第一、稅種上劃分聯(lián)邦稅、州稅和地方稅， 自成體系，各級政府都有 “當家”稅種， 主要稅種同源分享。聯(lián)邦稅收體系以個人所得稅、 公司所得稅和社會保險稅三大直接稅為主體，輔之以消費稅、遺產和贈與稅、關稅；州政府的稅收體系是以銷售稅、總收入稅為主，輔之以個人所得稅、公司所得稅、消費稅、 遺產稅以及其他稅種；地方政府的稅收體系以財產稅為主體，輔之以銷售稅、個人所得稅和其他稅種，以及規(guī)費。 州政府主要收入來源是銷售流轉額征收，占州政府的58.3%。這種稅直接對工商企業(yè)的商品或勞務的生產和銷售流轉額征收， 其優(yōu)點是州政府可用較低的名義稅率和保證費用得到大量收入，征管效應強，為州政府提供了穩(wěn)定的稅源。由于固定資產代表一種相當長遠的資本投資形式， 因而能成為地方政府一個豐富的稅源，所以財產稅在地方政府收入中的比重達75.98%。上述三級稅收體系表明， 美國各級政府之間劃分稅種并不是絕對的， 一些主要稅種由中央和地方共享稅源，采用稅率分享的辦法劃分收入，這是美國分稅制的一個顯著特點。 由三級政府同時開征的稅種有個人所得稅、公司所得稅、薪工稅、 銷售稅、消費稅等；由聯(lián)邦和州政府共同開征的稅種有遺產和贈與稅； 由州政府和地方政府共同開征的稅種有財產稅。自本世紀70年代以來，地方稅收入（州和地方政府稅收）占稅收總額的比例大致保持在40%左右。

第二，稅收高度分散， 地方政府獨立行使歸屬于本級政府的稅收立法權和稅收管理權。 主要體現(xiàn)在：①聯(lián)邦、 州和地方三級議會都可以在聯(lián)邦憲法規(guī)定的范圍內確定自己的稅收制度。聯(lián)邦稅收由聯(lián)邦自己立法和執(zhí)行；州稅收由州政府立法；地方稅收由地方政府立法。 這就使得美國形成了統(tǒng)一的聯(lián)邦稅收制度和有差別的州及地方稅收制度并存的格局。 ②各州和地方的稅收政策差異甚大。例如，在50個州中有7個州根本不課征個人所得稅，即使在同一個州內，稅權也不統(tǒng)一。在紐約州， 紐約市課征個人所得稅，而州內的其他小鎮(zhèn)則不課征；銷售稅是州政府稅收的主要來源，平均占

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