會(huì)計(jì)目標(biāo)：信息需要求論

會(huì)計(jì)目標(biāo)是關(guān)于會(huì)計(jì)系統(tǒng)所應(yīng)達(dá)到境地的抽象范疇，它是溝通會(huì)計(jì)系統(tǒng)與會(huì)計(jì)環(huán)境的橋梁，是連接會(huì)計(jì)理論與會(huì)計(jì)實(shí)踐的紐帶。會(huì)計(jì)系統(tǒng)圍繞會(huì)計(jì)目標(biāo)發(fā)揮作用，會(huì)計(jì)目標(biāo)引導(dǎo)會(huì)計(jì)系統(tǒng)運(yùn)行。因而，會(huì)計(jì)目標(biāo)理論研究是會(huì)計(jì)理論研究與會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)發(fā)展中的重要內(nèi)容。本文擬在評(píng)述現(xiàn)行會(huì)計(jì)目標(biāo)理論的基礎(chǔ)上，通過考察會(huì)計(jì)的歷史發(fā)展，對(duì)會(huì)計(jì)目標(biāo)理論進(jìn)行研究，并試圖對(duì)會(huì)計(jì)目標(biāo)理論進(jìn)行重構(gòu)。 

    一、對(duì)現(xiàn)行會(huì)計(jì)目標(biāo)理論的簡要評(píng)價(jià) 

    無論是“受托責(zé)任觀”，還是“決策有用觀”，它們都是對(duì)所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)相分離情況下會(huì)計(jì)具體目標(biāo)的闡述。由于它們以一定的環(huán)境為前提，相對(duì)于這一環(huán)境，它們具有一定程度上的合理性;也正是因?yàn)樗鼈儍H僅以一定的環(huán)境為前提，而未從會(huì)計(jì)環(huán)境的歷史發(fā)展歷 

程的角度進(jìn)行考察，故它們都還存在著一定的局限性。 

    “受托責(zé)任觀”所依托的兩權(quán)分離，其擁有財(cái)產(chǎn)所有權(quán)的所有者與擁有財(cái)產(chǎn)經(jīng)營權(quán)的經(jīng)營者是確定的。在這種環(huán)境中，委托方和受托方都關(guān)注著受托資源的保值與增值，甚至委托方還可以向受托方提出管理受托資源的具體要求①。一旦受托方未能完成既定的受托責(zé)任，委托方可以更換受托方�！笆芡胸�(zé)任觀”形象地描繪了委托方和受托方的權(quán)貢關(guān)系及其會(huì)計(jì)在認(rèn)定受托責(zé)任履行情況中的作用。因此，受托責(zé)任學(xué)派認(rèn)為，“會(huì)計(jì)的目標(biāo)就是有效地反映資源受托人的受托責(zé)任及其履行情況”②。筆者認(rèn)為，反映受托責(zé)任及其履行情況是會(huì)計(jì)的一項(xiàng)重要的具體目標(biāo)，但這項(xiàng)具體目標(biāo)并不能包含會(huì)計(jì)的所有目標(biāo)，其原因在于：(1)從廣義上講，受托責(zé)任的確無處不在。但是，與會(huì)計(jì)相關(guān)的僅僅是基于財(cái)產(chǎn)所有權(quán)上的受托責(zé)任。會(huì)計(jì)可以反映企業(yè)對(duì)所有者、債權(quán)人的受托責(zé)任，但職工對(duì)企業(yè)的受托責(zé)任、下級(jí)對(duì)上級(jí)的受托責(zé)任，往往并不是通過會(huì)計(jì)來反映的。雖然兩權(quán)分離之前的獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)也存在著受托責(zé)任，但這種受托責(zé)任往往反映為所有者與雇員之間的關(guān)系，而在財(cái)產(chǎn)所有權(quán)上，所有者與經(jīng)營者合一不存在受托責(zé)任關(guān)系，會(huì)計(jì)的存在并不是為 

了反映所有者與雇員之間的受托責(zé)任，而是為更好管理企業(yè)服務(wù)。在現(xiàn)代社會(huì)中，所有者和經(jīng)營者合一的企業(yè)仍普遍存在，它們?nèi)允?nbsp;“受托責(zé)任觀”最好的反證。(2)“受托責(zé)任觀”所依托的兩權(quán)分離，必須具備明確的受托方和委托方。只有這樣，委托方才能根據(jù)受 

托責(zé)任履行情況決定是否對(duì)該受托方繼續(xù)予以委托。而在市場經(jīng)濟(jì)中，證券市場已成為實(shí)現(xiàn)資源合理配置的重要機(jī)制，是企業(yè)籌集資金的重要途徑。廣大證券持有者是上市公司所擁有資源的委托方，但他們卻具有流動(dòng)性的特點(diǎn)，即委托方的具體人員時(shí)刻都處在變化之中。在這種情況下，受托方可以說是確定的，而委托方則是不確定的。同時(shí)，潛在投資者與企業(yè)經(jīng)營者在財(cái)產(chǎn)所有權(quán)上并不存在受托責(zé)任關(guān)系，而他們也是會(huì)計(jì)信息的重要使用者之一。可見，“受托責(zé)任觀”并不適合作為通過證券市場籌集資金的企業(yè)之會(huì)計(jì)目標(biāo)。(3)“受托責(zé)任觀”所認(rèn)為的財(cái)務(wù)報(bào)表的目標(biāo)是反映受托責(zé)任的履行情況，實(shí)際上強(qiáng)調(diào)的是會(huì)計(jì)為企業(yè)外部使用者服務(wù)。但是，自從會(huì)計(jì)產(chǎn)生以來，為企業(yè)內(nèi)部服務(wù)一直是會(huì)計(jì)的重要職責(zé)，即使在現(xiàn)在，管理會(huì)計(jì)仍與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)并駕齊驅(qū)。顯然，會(huì)計(jì)的這一重要目標(biāo)已被“受托責(zé)任觀”所忽略。 

    “決策有用觀”所依托的兩權(quán)分離

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