證券市場與會計(jì)準(zhǔn)則國際化 2

內(nèi)容摘要：美國是世界上會計(jì)準(zhǔn)則建立最完善的國家，其公認(rèn)會計(jì)準(zhǔn)則的建立從一開`始就是為了適應(yīng)證券市場發(fā)展需要，是在為證券市場服務(wù)的基礎(chǔ)上成熟起來的。 

我國證券市場的發(fā)展使會計(jì)信息使用者和用途發(fā)生根本變化，這就要求區(qū)分會計(jì)準(zhǔn)則本身目標(biāo)與政府的政策目標(biāo)，明確會計(jì)準(zhǔn)則制定的出發(fā)點(diǎn)，即真實(shí)反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況，為資本市場服務(wù)，為投資者和債權(quán)人服務(wù)。

現(xiàn)有的《會計(jì)法》制定于我國經(jīng)濟(jì)剛剛轉(zhuǎn)型時期，現(xiàn)在經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變化使得《會計(jì)法》某些內(nèi)容已經(jīng)滯后，會計(jì)準(zhǔn)則的制定應(yīng)該吸收多方利益團(tuán)體的參與，尤其是有關(guān)證券市場方面會計(jì)準(zhǔn)則的制定，證券市場的參與者，包括上市公司、中介機(jī)構(gòu)、投資者和證券監(jiān)管部門應(yīng)具有相當(dāng)?shù)挠绊懥Α?/p>

關(guān)鍵詞：證券市場　會計(jì)準(zhǔn)則　會計(jì)信息

證監(jiān)會主席周小川指出我國證券市場的規(guī)范與發(fā)展是近期的根本任務(wù)。發(fā)展是在規(guī)范基礎(chǔ)上的發(fā)展，而規(guī)范市場的基礎(chǔ)在于信息披露、尤其是會計(jì)信息披露的規(guī)范。一個證券市場的成功是與高水平的會計(jì)信息披露制度密不可分的。前美國證券交易委員會（SEC）總會計(jì)師邁克爾·薩頓曾說過“美國資本市場的成功，很大程度上應(yīng)歸功于美國上市公司高質(zhì)量的會計(jì)信息披露準(zhǔn)則”。 高質(zhì)量的會計(jì)準(zhǔn)則是高質(zhì)量的會計(jì)信息披露準(zhǔn)則的基礎(chǔ)，可見會計(jì)準(zhǔn)則對于證券市場的重要性。我國加入WTO將使我國證券市場的國際化進(jìn)程加快，證券市場的國際化必然要求會計(jì)準(zhǔn)則的國際化。我國會計(jì)準(zhǔn)則需要更多地參考國際經(jīng)驗(yàn)，向國際標(biāo)準(zhǔn)靠攏。本文從世界范圍證券市場發(fā)展對會計(jì)準(zhǔn)則建立、成熟的影響角度談?wù)勎覈鴷��?jì)準(zhǔn)則國際化問題。 

一、證券市場發(fā)展是會計(jì)準(zhǔn)則發(fā)展的根本動力

會計(jì)準(zhǔn)則是隨著證券市場的發(fā)展而逐漸發(fā)展成熟起來的。美國是世界上會計(jì)準(zhǔn)則建立最完善的國家，其公認(rèn)會計(jì)準(zhǔn)則的建立從一開始就是為了適應(yīng)證券市場發(fā)展需要，是在為證券市場服務(wù)的基礎(chǔ)上成熟起來的。在1900－1933年間，美國以股份公司形式組建的企業(yè)日漸增多，證券市場在社會經(jīng)濟(jì)生活中發(fā)揮日益重要的作用；然而，在證券市場發(fā)展初期，上市企業(yè)更多地重視市場的籌資功能，市場監(jiān)管也相對寬松，缺乏有效的會計(jì)信息披露規(guī)范，致使企業(yè)管理當(dāng)局能夠控制財(cái)務(wù)信息披露的內(nèi)容與形式，對會計(jì)信息進(jìn)行操縱。會計(jì)的目的更多地是滿足內(nèi)部管理者的需要。這種狀況隨著上市公司的增多，引起了投資者和債權(quán)人的廣泛不滿。

1929年發(fā)生經(jīng)濟(jì)大危機(jī)時，許多財(cái)務(wù)帳面狀況良好的企業(yè)紛紛倒閉，使投資者和債權(quán)人損失慘重，社會各界意識到規(guī)范會計(jì)信息披露的必要性。為改善公眾對企業(yè)財(cái)務(wù)報表的疑慮，加強(qiáng)上市公司監(jiān)管，美國1934年成立了證券管理委員會（SEC），對上市公司的財(cái)務(wù)會計(jì)和報告準(zhǔn)則、審計(jì)程序進(jìn)行監(jiān)督，領(lǐng)導(dǎo)民間機(jī)構(gòu)制定會計(jì)準(zhǔn)則，引導(dǎo)企業(yè)財(cái)務(wù)會計(jì)和報告實(shí)務(wù)的發(fā)展方向。美國會計(jì)師協(xié)會（AIA，1957年改為美國注冊會計(jì)師協(xié)會，簡稱AICPA）和紐約證券交易所開始著手共同研究解決上市公司財(cái)務(wù)報表問題，進(jìn)行可操作性會計(jì)準(zhǔn)則的制定。從1938年到1958年，共頒布了51項(xiàng)會計(jì)研究公告，在SEC的支持下，成為美國當(dāng)時唯一公認(rèn)的會計(jì)準(zhǔn)則。

二次大戰(zhàn)后，美國證券市場得到了空前發(fā)展，新的融資工具不斷出現(xiàn)，新的交易手段層出不窮，會計(jì)準(zhǔn)則的作用更加重要。為適應(yīng)這種狀況，促進(jìn)公認(rèn)會計(jì)準(zhǔn)則的發(fā)展，1959年AICPA成立會計(jì)原則委員會（APB）。隨著證券市場深入到美國社會經(jīng)

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