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論審計(jì)失敗
［提要］本文從審計(jì)失敗的定義出發(fā)，從多角度探討審計(jì)失敗形成的原因及其對審計(jì)主體、社會的影響。特別是從信息經(jīng)濟(jì)學(xué)中“逆向選擇”和“敗德行為”的基本理論出發(fā)，對審計(jì)失敗產(chǎn)生的影響展開了剖析，以期對審計(jì)失敗理論和實(shí)務(wù)研究起到一定的指導(dǎo)意義。一、審計(jì)失敗的原因探析
所謂審計(jì)失敗，是指注冊會計(jì)師發(fā)表與所審計(jì)的會計(jì)報(bào)表實(shí)際情況不相符的審計(jì)意見。導(dǎo)致審計(jì)失敗的原因很多，歸納起來主要有以下幾個(gè)方面：
(一)會計(jì)報(bào)表的不真實(shí)表達(dá)
會計(jì)報(bào)表的不真實(shí)表達(dá)可能來自企業(yè)的錯(cuò)誤或舞弊，或者二者兼而有之。其中，錯(cuò)誤是指會計(jì)報(bào)表中存在的非故意的錯(cuò)報(bào)和漏報(bào)。主要包括三個(gè)方面：(1)原始憑證和會計(jì)數(shù)據(jù)的計(jì)算、抄寫錯(cuò)誤；(2)對事實(shí)的疏忽和誤解；(3)對會計(jì)政策的誤用；等等。而舞弊是指管理人員和員工為達(dá)到獲取非法利益的目的，蓄意粉飾會計(jì)報(bào)表，導(dǎo)致會計(jì)報(bào)表嚴(yán)重失真。通常包括：(1)偽造、變造記錄或憑證；(2)侵占資產(chǎn)；(3)隱瞞或刪除交易事項(xiàng)；(4)記錄虛假的交易或事項(xiàng)；(5)蓄意使用不當(dāng)?shù)臅?jì)政策；等等。
(二)企業(yè)發(fā)生經(jīng)營失敗
經(jīng)營失敗是指企業(yè)由于經(jīng)濟(jì)蕭條、決策失誤或同業(yè)競爭等，無力歸還借款，或無法達(dá)到投資人期望的收益。企業(yè)當(dāng)局是經(jīng)營失敗的責(zé)任人。在市場經(jīng)濟(jì)充滿風(fēng)險(xiǎn)和不確定性的外部環(huán)境中，企業(yè)出現(xiàn)經(jīng)營失敗時(shí)，判斷注冊會計(jì)師是否應(yīng)該承擔(dān)法律責(zé)任的唯一標(biāo)準(zhǔn)，是看注冊會計(jì)師的執(zhí)業(yè)行為是否遵守了《獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則》等職業(yè)規(guī)范。注冊會計(jì)師只對因?qū)徲?jì)失敗給委托單位和有關(guān)利益方帶來的損失承擔(dān)法律責(zé)任，不對企業(yè)的經(jīng)營失敗負(fù)責(zé)。
(三)審計(jì)報(bào)告的不真實(shí)表達(dá)
審計(jì)報(bào)告的不真實(shí)表達(dá)，通常來自注冊會計(jì)師的過失或欺詐。過失是指注冊會計(jì)師在執(zhí)行審計(jì)過程中沒有遵守《獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則》的要求。按其沒有遵守的程度可分為一般過失和重大過失。主要原因有：(1)職業(yè)道德素質(zhì)低下；(2)專業(yè)勝任能力不夠；(3)對客戶經(jīng)營情況了解不夠；(4)審計(jì)程序不妥；等等。欺詐又稱注冊會計(jì)師舞弊，是以欺騙或坑害他人為目的的一種故意的錯(cuò)誤行為，即明知企業(yè)的會計(jì)報(bào)表有重大錯(cuò)誤、漏報(bào)，卻加以虛偽地陳述，出具無保留意見的審計(jì)報(bào)告。
無論過失還是欺詐，都是由于注冊會計(jì)師沒有嚴(yán)格遵守《獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則》的要求而形成錯(cuò)誤的審計(jì)意見，給報(bào)表使用者造成損失，這才是審計(jì)失敗，注冊會計(jì)師應(yīng)承擔(dān)法律責(zé)任。另外，注冊會計(jì)師未能履行業(yè)務(wù)約定書的要求，如未能在約定的日期內(nèi)提交審計(jì)報(bào)告，也要承擔(dān)違約責(zé)任。
二、審計(jì)失敗的影響
審計(jì)的經(jīng)濟(jì)后果主要通過審計(jì)報(bào)告等載體體現(xiàn)出來，也就是說，審計(jì)報(bào)告的使用者會利用審計(jì)意見的不同表述考慮其決策行動，包括投資信貸等經(jīng)濟(jì)決策和審計(jì)師的選擇等。審計(jì)失敗的發(fā)生，首先影響的是審計(jì)信息使用者的決策行為，并在總體上制約市場運(yùn)行效率和社會資源的配置效果。當(dāng)然，審計(jì)失敗也會殃及會計(jì)行業(yè)的生存和健康發(fā)展。
(一)對事務(wù)所本身的影響
1.聲譽(yù)。審計(jì)也是一種產(chǎn)品，也存在著市場競爭，其存在的關(guān)鍵是審計(jì)產(chǎn)品的質(zhì)量，而聲譽(yù)則是審計(jì)產(chǎn)品質(zhì)量的重要標(biāo)志之一。如果一旦審計(jì)失敗發(fā)生，有可能嚴(yán)重影響事務(wù)所的聲譽(yù)。這種受損的聲譽(yù)不僅對事務(wù)所的現(xiàn)實(shí)市場產(chǎn)生極大的負(fù)面影響，而且會使其散失潛在市場。
2.業(yè)務(wù)。有遠(yuǎn)大目標(biāo)的會計(jì)師事務(wù)所都希望能獲得有較高利潤率的持續(xù)發(fā)展機(jī)會，這就需要將有限的資源在新老客戶之間進(jìn)行分配，取得平衡，在維護(hù)與老客戶關(guān)系、努力滿足其需求的基礎(chǔ)上，也會注意將服務(wù)重點(diǎn)放在可識別的潛在客戶身上，努力使一般性的客戶發(fā)展為固定的客戶進(jìn)而成為有力的支持者，最終成為公司和服務(wù)產(chǎn)品的擁護(hù)者，成為公司的業(yè)績支撐點(diǎn)。但是，審計(jì)失敗的產(chǎn)生將使客戶利益受損，其忠誠度呈“下階”趨勢，其良好的關(guān)系無法長久地維持。
3.存在
[1] [2] [3]
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