高級財務管理學的理論框架-—管理過程的財務實現(xiàn)

一、問題的提出

“財務管理是企業(yè)管理的中心”已經(jīng)成為架構(gòu)企業(yè)管理體系的基本理念�！柏攧展芾怼币呀�(jīng)被國家教育（www.xfhttp.com－雪風網(wǎng)絡xfhttp教育網(wǎng)）部單獨列為新的專業(yè)目錄,開設“財務管理”專業(yè)是近年來各高等財經(jīng)院校包括綜合性大學里學科專業(yè)調(diào)整的“時尚”。然而,財務理論的發(fā)展與創(chuàng)新似乎與這種現(xiàn)實要求極不相稱。翻開現(xiàn)有的財務教材,不難發(fā)現(xiàn)這些教材主要闡述財務管理基本理論與方法,或者以公司制企業(yè)尤其是上市公司為分析對象,重點以融資、投資和股利分配為內(nèi)容來介紹企業(yè)財務管理的一般性問題,這些應該屬于財務原理或“中級”財務管理的范疇。我們也同時感到這個層面上的內(nèi)容相對比較成熟,已有一定的系統(tǒng)性和完整性。然而,在理論上,財務管理理論體系如何向更高級的層次上發(fā)展;在學科建設方面,財務管理專業(yè)的課程體系也不能總是停留在“中級”財務管理學,必須進一步完善;在實踐上,僅僅以融資、投資和股利分配為內(nèi)容的財務管理結(jié)構(gòu)與方法的局限性是明顯的,切實致力于企業(yè)內(nèi)部管理效率的提高和競爭能力的增強是非常必要的。這些需求就產(chǎn)生了所謂的“高級財務管理”的理論問題。

二、對高級財務管理的界定

(一)目前理論界的觀點。要構(gòu)建高級財務管理理論框架,首先面臨的一個問題就是對高級財務管理學本身的界定問題,即何為高級財務管理,它與現(xiàn)行的一般或“中級”財務管理理論有何區(qū)別?所謂“高級”應如何體現(xiàn)呢?對于這一基本問題,現(xiàn)有文獻(包括專門討論高級財務管理的書籍[1])基本沒有涉及。目前國內(nèi)出版的各種《高級會計》教材大都認為高級會計是對原有財務會計內(nèi)容進行橫向補充、縱向延伸的一種以新出現(xiàn)的特殊業(yè)務為主的會計。與此不同的則是科普蘭在其《高級管理會計》中所隱含的“高級”的內(nèi)容。他是將管理會計放在了企業(yè)的集權(quán)、分權(quán)體制中,委托代理契約中進行與企業(yè)組織環(huán)境、管理過程相融合的研究。這里的“高級”不再是內(nèi)容上的增補,而是實現(xiàn)管理會計管理機能的飛躍[2]。不過,現(xiàn)在無論是高級會計,還是高級管理會計,似乎都是一些“特殊業(yè)務”或者“專門問題”的羅列,缺乏將這些內(nèi)容連接起來的一條主線,整體性與連貫性不理想,這可以說是理論研究與學科建設上的遺憾。

(二)我們的觀點。

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