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內(nèi)河航道整治工程跟蹤審計的組織與實施的論文
河道整治工程是維系河勢穩(wěn)定的重要組成部分，2011年1月，由于內(nèi)河航道工程投資巨大，投資效率關(guān)系著多方利益，且工程的安全性和有效性對于河道周邊地區(qū)的影響重大，因此加強對內(nèi)河航道整治工程的審計監(jiān)督有利于提高公共資金的使用效率。
目前內(nèi)河航道整治工程的審計主要以事后審計為主，許多重大問題在工程完工后才被發(fā)現(xiàn)，導(dǎo)致無法補救。而跟蹤審計采取對建設(shè)項目實施過程的合法性、真實性、規(guī)范性進行跟蹤監(jiān)督的形式，目前已在某些公共工程建設(shè)項目上得到應(yīng)用。筆者希望通過對內(nèi)河航道跟蹤審計模式的探索為實際應(yīng)用提供指導(dǎo)。
一、內(nèi)河航道整治工程審計的難點
（一）審計范圍廣、施工地點偏僻。一方面，內(nèi)河航道整治工程具有點多面廣，工程地點較為分散的特點，對于一個項目往往需要審計多個河段。另一方面，由于河道整治的特殊性，勢必存在某些施工地點較為偏僻，交通不便的情況，給現(xiàn)場審計工作帶來困難。
（二）專業(yè)技術(shù)復(fù)雜、對審計人員專業(yè)能力要求高。內(nèi)河航道整治工程具有較強的專業(yè)性和技術(shù)性，工程內(nèi)容復(fù)雜，例如對護灘帶、深槽建設(shè)護底帶、岸線加固、示位標(biāo)、潛丁壩、生態(tài)建設(shè)、高灘岸線守護等進行審計就需要審計人員對這些項目施工技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)有一定程度的了解。這就要求審計人員不僅要具備專業(yè)審計知識而且要掌握航道整治工程的相關(guān)知識。
（三）隱蔽工程的審計難度大。隱蔽工程是指基礎(chǔ)工程、地基開挖、地基處理、地下防滲、地基排水、地下建筑物工程等所有完工后被覆蓋而很難再進行檢查的工程。這些工程實施工藝簡單，但是其性質(zhì)是基礎(chǔ)性工程，且一旦完成或是由于水文地質(zhì)條件的變化就無法進行審計。
（四）工程周期與審計周期不匹配。一般來說內(nèi)河航道整治的工程周期都在一年以上，而一般審計只會在年末或項目結(jié)束時開展，審計周期與工程周期相差懸殊，無法核實由于工程周期內(nèi)建筑市場材料、人工、機械設(shè)備變化及工程造價相關(guān)政策性文件的調(diào)整等造成的影響。
二、內(nèi)河航道整治工程跟蹤審計模式的優(yōu)勢
內(nèi)河航道整治工程所面臨的眾多難點顯示出傳統(tǒng)的事后審計已不能實現(xiàn)對工程項目建設(shè)和資金使用的監(jiān)督作用。而跟蹤審計作為一種事前、事中和事后的審計模式，越來越體現(xiàn)出其在工程項目建設(shè)審計中的重要作用。目前跟蹤審計模式主要是根據(jù)審計介入點來劃分，分為全程介入法、適時介入法和重點介入法，主要區(qū)別。
筆者通過比較以上三種跟蹤審計模式的特點，認為全程介入跟蹤審計模式用于內(nèi)河航道整治工程審計，主要有以下三方面優(yōu)勢。
（一）有利于及時發(fā)現(xiàn)問題，提高審計質(zhì)量。全程介入跟蹤審計項目進行了實時的監(jiān)督，有利于相關(guān)問題的及時發(fā)現(xiàn)、控制、解決，將審計重點從事后轉(zhuǎn)移到事前和事中，更好地確保建設(shè)項目工程質(zhì)量，提高財政資金使用效益。
（二）彌補審計人員專業(yè)知識的不足。審計人員通過全程介入?yún)⑴c內(nèi)河航道的審計，不斷的參與和長時間的學(xué)習(xí)有利于相關(guān)知識的積累和運用，從而彌補工程專業(yè)知識的不足，改善傳統(tǒng)審計模式下審計效率和審計質(zhì)量較低的現(xiàn)狀。
（三）有利于對隱蔽工程進行審計。全過程跟蹤審計模式下，審計人員可以及時在隱蔽工程完工前或是水文情況較穩(wěn)定時進行審計，填補傳統(tǒng)審計模式下對于隱蔽工程審計不足的空白。
三、內(nèi)河航道整治工程跟蹤審計的組織與實施
（一）審計組織的確定
從經(jīng)濟效益和審計質(zhì)量兩方面考慮，內(nèi)河航道整治工程建議采取聘請社會審計機構(gòu)的形式開展審計工作。例如荊江航道整治工程，它是第一個實施向全國公開招投標(biāo)的跟蹤審計項目，其建設(shè)單位長江航道局通過公開招標(biāo)的方式，確定武漢中桓會計師事務(wù)所作為提供跟蹤審計服務(wù)的中介機構(gòu)。此項服務(wù)的實質(zhì)為第三方專業(yè)服務(wù)機構(gòu)對整個工程項目進行全過程跟蹤審計。
（二）審計介入點確定
跟蹤審計模式的一個重要關(guān)鍵點是確定審計介入點，即審計人員從何時進入項目審計。從整個項目流程來看，項目決策和設(shè)計環(huán)節(jié)是項目活動的起點，但在實務(wù)中由于現(xiàn)實性問題的影響，導(dǎo)致跟蹤審計無法從項目決策和設(shè)計階段開始實施。例如在項目決策和設(shè)計環(huán)節(jié)介入會對審計獨立性產(chǎn)生影響，審計機構(gòu)會不同程度地出現(xiàn)“越俎代庖”的行為--沒有嚴(yán)格履行審計機構(gòu)的相關(guān)職責(zé)，出現(xiàn)越位和錯位，不自覺地參與到建設(shè)項目的管理和決策之中。另一個更加現(xiàn)實的問題是立項前聘請審計機構(gòu)的可行性低。初步設(shè)計審批和施工圖設(shè)計均在投資預(yù)算審查和開工報告審批之前，即在工程確否開工之前就選聘審計機構(gòu)進行審計是不具有可行性的，且在立項之前也沒有啟動資金聘請外部審計機構(gòu)。
綜合以上分析，本文認為內(nèi)河航道整治工程全程介入跟蹤審計不適宜在立項前介入，應(yīng)當(dāng)從立項后的招投標(biāo)環(huán)節(jié)開始。
（三）內(nèi)河航道整治工程跟蹤審計實施
以招投標(biāo)環(huán)節(jié)作為審計介入點，根據(jù)審計活動的實施情況分為三個階段，即審計準(zhǔn)備階段、審計實施階段、審計結(jié)束階段。
1.審計準(zhǔn)備階段
�。�1）審前調(diào)查。包括審核招標(biāo)文件、招標(biāo)答疑文件、編審工程量清單和攔標(biāo)價。審核招標(biāo)文件主要包括施工招標(biāo)文件內(nèi)容的完整性和嚴(yán)密性、招標(biāo)程序的合規(guī)合法性、評標(biāo)定標(biāo)工作的公正性和公平性，尤其對計價依據(jù)、價款結(jié)算與調(diào)整辦法、合同主要簽訂條款重點審核；編審工程量清單及攔標(biāo)價主要針對工程量清單中主要工程量的計算是否準(zhǔn)確、清單項目描述是否準(zhǔn)確、完整，是否存在明顯漏項，攔標(biāo)價是否預(yù)先控制及價格水平是否合理。
（2）制定審計實施方案。根據(jù)審前調(diào)查確定項目管理、資金管理存在問題可能性的重要領(lǐng)域，確定審計內(nèi)容和重點。
�。�3）成立項目部，進行現(xiàn)場辦公。
2.審計實施階段
�。�1）進行現(xiàn)場審計。現(xiàn)場負責(zé)人根據(jù)施工方的施工進度計劃及施工圖紙、現(xiàn)場實際完成的工程量情況，及時向?qū)徲嬑蟹教峤蝗^程跟蹤審計報表，說明審計主要內(nèi)容及工作安排，根據(jù)工作安排實施全過程跟蹤審計；在全過程跟蹤審計過程中對沒有按圖紙設(shè)計施工或超出合同范圍施工的事項及時進行拍照、與審計委托方溝通并進行現(xiàn)場確認，采取糾偏措施。
�。�2）實時審計建設(shè)資金使用、工程造價的情況。包括審計建設(shè)資金是否存在轉(zhuǎn)移、挪用、擠占等問題，是否存在概算外投資，違規(guī)經(jīng)營、借貸，搞非生產(chǎn)性建設(shè)，套取資金等情況；審查項目投資支出的真實性和合法性；有無虛假支出，超概算及概算外支出等；審計施工承包合同的真實性、有效性；工程價款計價方式是否符合有關(guān)規(guī)定要求；工程取費是否按施工合同約定及相關(guān)取費標(biāo)準(zhǔn)規(guī)定計��；合同工期執(zhí)行情況和合同質(zhì)量等級控制情況；工程變更、簽證單的真實性、合理性；實際施工是否與施工圖紙、變更單、簽證單一致；工程量計算是否準(zhǔn)確；分項工程套相是否準(zhǔn)確等。
�。�3）項目結(jié)算審核。結(jié)算審核時，要嚴(yán)格審驗由審計委托方轉(zhuǎn)交的結(jié)算資料，如招標(biāo)文件、投標(biāo)文件、施工合同及相關(guān)協(xié)議、竣工圖紙、相關(guān)簽證單、工程結(jié)算書及相應(yīng)的計算書、主材設(shè)備價格簽證、其他影響工程造價的資料等。
�。�4）定期匯報。每月末匯總分析當(dāng)月各周的跟蹤資料，對每周的跟蹤工作進行總結(jié)；每月末審核項目資金使用情況，核實是否有不按合同約定支付或者違反規(guī)定支付施工工程款現(xiàn)象，是否有挪用項目資金情況；核查財務(wù)部門對結(jié)算是否正確進行會計核算，會計摘要是否反映準(zhǔn)確、完整；施工單位于規(guī)定日期前匯總當(dāng)年工程施工資料提交審計項目部，項目部匯總當(dāng)年工程及財務(wù)的全過程跟蹤審計資料，次年向?qū)徲嬑蟹教峤蝗^程跟蹤審計年報。
3.審計結(jié)束階段
�。�1）編寫審計報告。按照規(guī)定的格式和要求完成審計報告，并提交給建設(shè)單位，如果存在意見不一致的情況，進一步核實調(diào)查，并根據(jù)最后的事實修改報告。
�。�2）審計資料歸檔。整理審計工作底稿、附件并核對取證記錄及有關(guān)審計資料，將完整的審計資料按結(jié)論類、證明類、立項類、備查類文件歸類整理。
�。�3）審計資料信息化處理。對審計數(shù)據(jù)、資料進行信息化處理，建立審計項目電子檔案。
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