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工程造價(jià)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的形成原因與防范審計(jì)畢業(yè)論文
工程造價(jià)審計(jì)中的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)具有外部敏感性更強(qiáng)、涉及專業(yè)結(jié)構(gòu)范圍更廣、審計(jì)環(huán)境更為復(fù)雜等業(yè)務(wù)特點(diǎn)，主要是由于審計(jì)人員在進(jìn)行工程造價(jià)審計(jì)后發(fā)表不恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)意見造成的，它貫穿于項(xiàng)目決策、設(shè)計(jì)、施工、竣工驗(yàn)收和投資運(yùn)營(yíng)的全過程，因此審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)也更大。因此，就是摸清審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，增強(qiáng)審計(jì)意識(shí)，最大限度地防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，是當(dāng)今審計(jì)工作面臨的重要任務(wù)。
1 工程造價(jià)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)相關(guān)概念
1.1工程造價(jià)審計(jì)
工程造價(jià)審計(jì)是指按照國(guó)家或行業(yè)建筑工程預(yù)算定額的編制順序或施工的先后順序，讓獨(dú)立審計(jì)機(jī)構(gòu)及人員，使用審計(jì)技術(shù)逐一地對(duì)全部項(xiàng)目進(jìn)行審查的方法。常見的審計(jì)方法有全面審計(jì)法、標(biāo)準(zhǔn)圖審計(jì)法和分組計(jì)算審計(jì)法。檢查是否存在虛列工程、套取資金等不法行為以及工程價(jià)格與實(shí)際完成的投資額的真實(shí)合法性，是工程造價(jià)審計(jì)的主要目標(biāo)。
1.2工程造價(jià)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)
《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第 1101號(hào) --- 財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的目標(biāo)和一般原則》中，對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的定義為：“審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是指會(huì)計(jì)報(bào)表存在重大錯(cuò)誤或漏報(bào)，而注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)后發(fā)表不恰當(dāng)審計(jì)意見的可能性”.在工程施工中，因未按照相關(guān)審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)等真實(shí)資料得出了錯(cuò)誤工程造價(jià)結(jié)論，但審計(jì)機(jī)構(gòu)和人員未發(fā)表恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)意見，那么就可以說這個(gè)工程中出現(xiàn)了工程造價(jià)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。工程造價(jià)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)始終貫穿于工程建設(shè)項(xiàng)目的全過程，其審計(jì)結(jié)果又直接影響到項(xiàng)目建設(shè)過程中各方主體的經(jīng)濟(jì)利益，因此必須認(rèn)真預(yù)防、應(yīng)對(duì)工程造價(jià)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。
2 對(duì)工程造價(jià)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的分析
2.1工程建設(shè)本身的復(fù)雜性造成的風(fēng)險(xiǎn)
工程建設(shè)過程較為復(fù)雜，不確定因素極多。正常的工程建設(shè)需要經(jīng)歷可行性調(diào)研階段、立項(xiàng)階段、設(shè)計(jì)階段、施工階段和驗(yàn)收階段等多個(gè)階段，整個(gè)工程建設(shè)過程中充斥著建設(shè)方、設(shè)計(jì)方、施工方等多方面的利益。這些因素的變動(dòng)都可能導(dǎo)致工程造價(jià)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的產(chǎn)生。
2.2工程外部的不確定因素造成的風(fēng)險(xiǎn)
由于在工程建設(shè)中受到很多外部不確定因素的影響，因此出現(xiàn)一些審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是無法避免的。比如因項(xiàng)目設(shè)計(jì)本身的問題，后期設(shè)計(jì)變更簽證較多，影響工程進(jìn)程；在項(xiàng)目在實(shí)施過程中，遭逢國(guó)家產(chǎn)業(yè)政策變動(dòng)或者相關(guān)建設(shè)法律法規(guī)的調(diào)整，導(dǎo)致成本的上升或者項(xiàng)目的終結(jié)；甚至項(xiàng)目在實(shí)施過程中遭遇地震、火山、洪水、戰(zhàn)爭(zhēng)等不可抗力影響，致使正常建設(shè)無法進(jìn)行等。
2.3審計(jì)與計(jì)價(jià)的方法選擇造成的風(fēng)險(xiǎn)
在審計(jì)過程中，審計(jì)方法的采用也會(huì)對(duì)工程造價(jià)審計(jì)結(jié)果帶來一定的影響，比如錯(cuò)誤的采用審計(jì)方法對(duì)建設(shè)方造成損失等。此外，在實(shí)際審計(jì)活動(dòng)中，計(jì)價(jià)規(guī)范和計(jì)價(jià)方法也存在很多的問題，導(dǎo)致現(xiàn)行的工程量清單計(jì)價(jià)規(guī)范有些時(shí)候形同虛設(shè)，在審計(jì)工程中就需要酌情對(duì)這些規(guī)范進(jìn)行完善和修改。這樣在進(jìn)行具體地實(shí)施時(shí)就會(huì)因?yàn)閷徲?jì)人員對(duì)規(guī)范的完善和修改不同，或者對(duì)修改后的計(jì)價(jià)規(guī)范使用不熟悉而出現(xiàn)失誤，從而導(dǎo)致審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的產(chǎn)生。
2.4審計(jì)人員綜合素質(zhì)差異造成的風(fēng)險(xiǎn)
由于每個(gè)審計(jì)人員因?qū)I(yè)水平與經(jīng)驗(yàn)的差異而對(duì)同一審計(jì)事項(xiàng)的審計(jì)結(jié)論會(huì)產(chǎn)生差異，如審計(jì)操作不規(guī)范，委托書的簽訂不符合法定程序，或者審計(jì)報(bào)告表達(dá)不準(zhǔn)確、不公允等都會(huì)引發(fā)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。另外，各種外界因素的干擾也是審計(jì)人員在審計(jì)過程中必須面對(duì)的重要問題，比如被審計(jì)對(duì)象為了保護(hù)自身的非法所得，采用各種不法手段對(duì)審計(jì)人員施加影響，左右審計(jì)人員的正常審計(jì)。如果審計(jì)人員沒有抵抗住這些影響，就會(huì)導(dǎo)致審計(jì)結(jié)果存在風(fēng)險(xiǎn)，甚至可能造成職務(wù)犯罪。
3 工程造價(jià)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)防范對(duì)策
3.1充分了解工程項(xiàng)目基本情況
審計(jì)人員必須在對(duì)工程項(xiàng)目實(shí)施審計(jì)之前對(duì)被審計(jì)項(xiàng)目的基本情況有客觀、全面地了解。例如工程項(xiàng)目的工程量有多少，計(jì)劃資金有多少，開工日期和竣工日期是哪天，施工地點(diǎn)在哪，是否有施工圖紙，有無設(shè)計(jì)變更單、聯(lián)絡(luò)單，是否有驗(yàn)收記錄、合同、竣工驗(yàn)交證書，有無發(fā)票等相關(guān)的資料。還要對(duì)工程單位的財(cái)務(wù)狀況、管理制度、人事制度、人員配備等情況有總體的認(rèn)識(shí)。此外，要對(duì)工程單位以前的工程項(xiàng)目審計(jì)的報(bào)告有重點(diǎn)的關(guān)注，以便完整地認(rèn)識(shí)該單位工程項(xiàng)目的審計(jì)情況，以此來選定合適的審計(jì)形式方法和制定預(yù)防風(fēng)險(xiǎn)的措施。
3.2審計(jì)外部環(huán)境條件的保證
對(duì)審計(jì)外部環(huán)境進(jìn)行治理，保證經(jīng)濟(jì)與社會(huì)環(huán)境，規(guī)范市場(chǎng)環(huán)境，完善企業(yè)管理制度，降低不確定因素帶來的風(fēng)險(xiǎn)，使得審計(jì)公司不會(huì)輕易被外界環(huán)境誤導(dǎo)，能夠盡可能掌握較為全面、真實(shí)的工程信息，從而減少風(fēng)險(xiǎn)的出現(xiàn)。為使審計(jì)工作有效開展，還需加強(qiáng)和領(lǐng)導(dǎo)及被審計(jì)方之間的溝通，獲得其對(duì)審計(jì)的支持與理解。被審計(jì)方的內(nèi)部管理制度、人員的素質(zhì)水平均會(huì)給審計(jì)帶來一定的風(fēng)險(xiǎn)，所以在工程審計(jì)過程中，審計(jì)人員要做好與被審計(jì)方的溝通與交流，協(xié)助其完善相關(guān)內(nèi)部管理制度。
3.3重視審計(jì)記錄證據(jù)
審計(jì)證據(jù)是注冊(cè)會(huì)計(jì)師為得出審計(jì)結(jié)論、形成審計(jì)意見而使用的所有信息，包括財(cái)務(wù)報(bào)表依據(jù)的會(huì)計(jì)記錄中含有的信息和其他信息。要實(shí)現(xiàn)審計(jì)目標(biāo)，必須收集和評(píng)價(jià)審計(jì)證據(jù)。被審計(jì)方提供的諸如工程立項(xiàng)文件、設(shè)計(jì)資料、招投標(biāo)資料、施工合同工程資料以及工程款結(jié)算資料等審計(jì)證據(jù)在工程造價(jià)審計(jì)中尤為重要，審計(jì)人員既要依據(jù)這些資料，認(rèn)真嚴(yán)格依法審核工程造價(jià)的各項(xiàng)內(nèi)容，又要深入工程現(xiàn)場(chǎng)，親自勘察測(cè)量數(shù)據(jù)并做好審計(jì)記錄。
3.4審計(jì)人員技術(shù)水平的提高
審計(jì)人員素質(zhì)的提高主要有：政治素質(zhì)、業(yè)務(wù)素質(zhì)、道德素質(zhì)等方面。根據(jù)審計(jì)人員的自身素質(zhì)與要求，進(jìn)行職業(yè)道德規(guī)范培訓(xùn)，提高審計(jì)人員的道德素養(yǎng)。同時(shí)積極引導(dǎo)審計(jì)人員發(fā)揮自己的主觀能動(dòng)性和創(chuàng)造性，鼓勵(lì)審計(jì)人員積極學(xué)習(xí)新知識(shí)，加大業(yè)務(wù)培訓(xùn)投入，提升審計(jì)人員的專業(yè)素質(zhì)，增強(qiáng)審計(jì)人員自身業(yè)務(wù)能力。
4 結(jié)束語
在整個(gè)工程項(xiàng)目中工程造價(jià)都是至關(guān)重要的，但是工程建設(shè)項(xiàng)目各個(gè)環(huán)節(jié)均存在審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)。所以，對(duì)工程審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行正確認(rèn)識(shí)并做好預(yù)防和處理，是審計(jì)工作人員應(yīng)對(duì)工程各階段出現(xiàn)的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)所需要面對(duì)的重點(diǎn)問題。審計(jì)人員要以公眾利益為導(dǎo)向，以法律為準(zhǔn)繩，提高自身的道德修養(yǎng)和專業(yè)技能素質(zhì)，才能在工程審計(jì)中盡可能避免出現(xiàn)錯(cuò)誤和應(yīng)對(duì)出現(xiàn)的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。
參考文獻(xiàn)：
[1] 段淑芳 . 工程造價(jià)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)及其對(duì)策研究[J]. 科技情報(bào)開發(fā)與經(jīng)濟(jì) ,2004,（11）：356-357.
[2] 李芳?xì)J . 防范工程造價(jià)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的五個(gè)環(huán)節(jié)[N]. 國(guó)審計(jì)報(bào) ,2008-10-31002.
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