存貨核算時假賬怎樣識別與防范論文

　　在存貨核算中假賬主要存在于存貨取得成本、發(fā)出成本、儲存成本三個方面,主要采取人為多計或少計成本費用的方法,造成成本不實,隱匿利潤,逃避稅收等。

　　一、存貨核算假賬的主要類型和識別思路,在實際工作中,造成成本不實,出現(xiàn)假賬主要表現(xiàn)在以下幾個方面:

　　(1)工業(yè)企業(yè)進貨費用計入當期損益。

　　可通過查閱“銀行存款日記賬”、“管理費用”明細賬摘要及相關的會計憑證發(fā)現(xiàn)線索和疑點,在此基礎上進一步調(diào)查取證。

　　(2)在發(fā)生進貨退出業(yè)務的情況下,有意將本應沖銷的“應交稅金—應交增值稅(進項稅額)”退回的增值稅款作為“應付賬款”或“營業(yè)外收入”“其他業(yè)務收入”處理,從而達到多抵扣少交稅的目的。

　　例如:查賬人員在查閱某企業(yè)銀行存款日記賬時發(fā)現(xiàn)有一筆進貨退出業(yè)務,其銀行存款的對應科目是“應付賬款”和“原材料”決定進一步查證。查賬人員調(diào)閱反映該項業(yè)務的會計憑證,內(nèi)容如下:

　　借:銀行存款 46800

　　貸:應付賬款 6800

　　原材料 40000

　　該憑證所附的原始憑證是一張銀行收賬通知及一張紅字發(fā)票,經(jīng)詢問當事人確定該企業(yè)把退回的增值稅“進項稅額”反映在了“應付賬款”賬戶,被查企業(yè)為了達到多抵扣,少交增值稅的目的,有意將已收回的“進項稅額”反映在往來賬中,而不是紅字沖銷“應交稅金—應交增值稅(進項稅額)”賬戶,使本期少交增值稅6800元。問題查清后,被查企業(yè)應編制調(diào)賬分錄如下:

　　借:應付賬款 6800

　　貸:應交稅金—應增值稅(進項稅額)-6800

　　(3)對存貨購進過程中發(fā)生的溢價、損失的會計處理不正確,不合理。

　　如把應由責任人賠償?shù)亩倘睋p失作為企業(yè)的“營業(yè)外支出”或“經(jīng)營費用”“管理費用”處理;把屬于供貨方多發(fā)等原因造成的商品溢余私分或賬外出售作為“小金庫”處理等。

　　對這類問題,查賬人員可以在查閱“營業(yè)外支出”和有關費用明細賬時發(fā)現(xiàn)線索,或在審閱有關會計憑證時發(fā)現(xiàn)疑點,發(fā)現(xiàn)問題后一般可以通過調(diào)查詢問有關人員、有關單位,查證“小金庫”等問題之所在。

　　(4)對包裝物、低值易耗品等存貨的購進核算不夠嚴密,形成賬外財產(chǎn)。

　　這類問題在實際工作中比較普遍,有些企業(yè)為了簡化核算,購進包裝物或低值易耗品時直接以“管理費用”列支,形成大量的賬外財產(chǎn),造成企業(yè)資產(chǎn)流失和浪費。

　　對此類問題,查賬人員可以通過審閱管理費用“明細賬”及“銀行存款日記賬”摘要內(nèi)容發(fā)現(xiàn)線索,發(fā)現(xiàn)線索后再進一步查閱有關會計憑證,如果存在此類問題,往往會出現(xiàn)賬證、證證不符。

　　(5)隨意變更存貨的計價方法。

　　有些企業(yè)甚至人為地變更計價方法來調(diào)節(jié)生產(chǎn)或銷售成本,調(diào)節(jié)當期利潤。

　　對此類問題查賬人員應查閱有關財務指標,分析對比各個會計期間財務指標有無異常變化,并查閱有關存貨明細賬;核查各期采用的計價方法是否一致,發(fā)現(xiàn)線索后通過詢問當事人等形式查證問題。

　　(6)人為地多計或少計存貨發(fā)出成本。有些企業(yè)月末通過虛轉成本的方法達到隱匿利潤的目的。

　　例如:查賬人員在查閱某商品流通企業(yè)會計報表時,發(fā)現(xiàn)99年10月份利潤額較以前各期及上年同期有明顯減少,商品銷售成本水平較以前各期及上年同期增加,經(jīng)了解,該企業(yè)市場環(huán)境銷售狀況近二年來比價穩(wěn)定,因此,查賬人員詢問了有關會計人員,了解到該企業(yè)采用加權平均法計算商品銷售成本,查賬人員調(diào)閱了“庫存商品”明細賬,經(jīng)核對,庫存商品各明細賬上計算出的商品銷售成本總額為6243874元,而“庫存商品”總賬賬戶及“商品銷售成本”賬戶記錄的商品銷售成本總額為9243874,其記賬憑證的內(nèi)容為:

　　借:商品銷售成本 9243874

　　貸:庫存商品 9243874

　　經(jīng)過進一步的核實有關憑證后,被查企業(yè)會計主管人員承認該月虛轉了銷售成本3000000元。

　　(7)存貨改變用途或發(fā)生非常損失時,在注銷相應的存貨的同時,有意不結轉相應的進項稅額,以達到多抵扣、少交增值稅的目的。

　　對于這類問題,查賬人員可以通過審閱有關憑證存貨明細賬貨源方記錄及對應賬戶,審查相應的記賬憑證和原始憑證發(fā)現(xiàn)線索,然后作進一步的詢問、調(diào)查,以查清問題。

　　例如:查賬人員在查閱某商品流通企業(yè)“庫存商品—甲商品”明細賬時,發(fā)現(xiàn)摘要中注明領用商品計40000元,懷疑有私分商品或其他違紀行為,決定進一步查證。查賬人員調(diào)閱了有關記賬憑證,其記錄為:

　　借:經(jīng)營費用 40000

　　貸:庫存商品 40000

　　該記賬憑證所附原始憑證為一張企業(yè)內(nèi)部商品報銷單,經(jīng)調(diào)查,該企業(yè)領導承認此商品在國慶節(jié)前分給職工作為福利。該企業(yè)把應在職工福利費開支的福利費以“經(jīng)營費用”列支,虛減當期利潤,少交所得稅;同時,該批商品在購進時支付的增值稅“進項稅額”未轉出,增加了當期抵扣額。致使企業(yè)少交增值稅。

　　(8)企業(yè)存貨在儲存過程中發(fā)現(xiàn)非正常損失時,相應的“進項稅額”未轉出,增加了增值稅進項稅額的抵扣額。

　　按照有關規(guī)定,企業(yè)存貨發(fā)生非正常損失時,應將其在購進環(huán)節(jié)支付的增值稅轉出,與存貨實際成本一起計入營業(yè)外支出。但在實際工作中,有些企業(yè)未按規(guī)定的辦法執(zhí)行,從而增加了增值稅進項稅額的抵扣。

　　對上述問題,查賬人員應通過審閱明細賬貸方記錄及“營業(yè)外支出—非正常損失”明細賬發(fā)現(xiàn)線索,然后進一步查閱有關記賬憑證和原始憑證,確定問題之所在。

　　二、存貨核算假賬的防范主要應從以下兩個方面入手

　　(一)企業(yè)內(nèi)部防范措施

　　1.采取各種措施提高采購人員、會計主管及商品記賬員的政策水平,增強法制觀念。

　　2.建立內(nèi)部控制制度,采購部門與財會部門互相控制,采購人員與商品記賬員互相控制。

　　3.建立采購員、商品記賬員、保管員的崗位責任制,加強對采購、記賬、保管各環(huán)節(jié)的管理。

　　4.明確規(guī)定企業(yè)存貨計價辦法和成本結轉制度,保證成本的真實性。

　　5.建立復核制度,由專職或兼職復核員對存貨購入成本、發(fā)出成本準確性進行復核,同時,充分發(fā)揮內(nèi)部審計人員的監(jiān)督作用。

　　6.建立存貨的定期分析制度,由業(yè)務部門、財會部門和企業(yè)領導組成分析小組,對存貨質(zhì)量、占用期、適銷度以及整體結構進行分析對比,對存在的問題及時解決。

　　(二)企業(yè)外部防范措施存貨核算中,假賬防范的外部措施主要包括以下內(nèi)容:

　　1.由審計、監(jiān)察、財稅、注冊會計師等部門相結合,定期組織對存貨核算的專項檢查,對查處的違紀違法案件嚴肅處理,必要時由有關人員負刑事責任,避免出現(xiàn)多年來形成的一罰了之的情況,以制約企業(yè)假賬行為。

　　2.結合我國實際情況和國際慣例,進一步制定出我國的有關制度、法規(guī),解決“無章可循”、“無法可依”及“有章有法不依”的問題。

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