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建筑工程項(xiàng)目管理的控制審計(jì)論文
本文闡述了建筑工程項(xiàng)目管理控制審計(jì)的作用，剖析了我國建筑工程項(xiàng)目管理的控制審計(jì)現(xiàn)狀和存在的問題，具體分析了建筑工程項(xiàng)目管理的控制審計(jì)的主要內(nèi)容，提出了建立以控制審計(jì)為核心的工程項(xiàng)目管理控制審計(jì)體系的具體措施，對今后搞好建筑工程項(xiàng)目管理的控制審計(jì)的理論研究與實(shí)際應(yīng)用具有借鑒作用。
關(guān)鍵詞：建筑管理;工程項(xiàng)目;內(nèi)部管控;控制審計(jì)
一、控制審計(jì)在建筑項(xiàng)目管理中的作用
開展建筑工程項(xiàng)目管理控制審計(jì)是以工程項(xiàng)目的真實(shí)完整合法性以及效益性進(jìn)行全面綜合的檢查、監(jiān)督和評價。盡可能通過主觀努力增加可控制的范圍，優(yōu)先考慮把可控制的范圍納入項(xiàng)目管理范疇。現(xiàn)代管理學(xué)認(rèn)為控制管理是在建筑工程實(shí)際項(xiàng)目管理中針對發(fā)現(xiàn)的問題進(jìn)行研究，有組織地實(shí)施評價監(jiān)督整改的全過程。建筑工程項(xiàng)目管理控制以審計(jì)的形式介入項(xiàng)目工程的實(shí)施過程中，盡可能地把項(xiàng)目實(shí)施過程中容易引發(fā)錯誤導(dǎo)致偏離目標(biāo)的因素進(jìn)行規(guī)避，形成能夠有效應(yīng)對可能出現(xiàn)的問題得到解決的辦法，項(xiàng)目審計(jì)目標(biāo)貫穿于項(xiàng)目內(nèi)部管理控制環(huán)節(jié)，根據(jù)內(nèi)部管理控制環(huán)節(jié)啟動相應(yīng)的審計(jì)程序，重點(diǎn)審計(jì)內(nèi)部控制范圍內(nèi)工程項(xiàng)目，并做出相應(yīng)的評價結(jié)果，盡快解決審計(jì)反饋的問題，確保建筑工程項(xiàng)目目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。
二、建筑工程項(xiàng)目管理的控制審計(jì)現(xiàn)狀
建筑工程項(xiàng)目管理具有建設(shè)周期較長、涉及的范圍大、管理面廣等特點(diǎn)，審計(jì)在項(xiàng)目管理中降低項(xiàng)目成本和提高投資效率方面發(fā)揮了重要作用，為國家和企業(yè)創(chuàng)造了可觀的經(jīng)濟(jì)效益。為了能夠最大限度規(guī)避由于審計(jì)的缺陷所帶來的風(fēng)險，是在審計(jì)時間內(nèi)預(yù)先進(jìn)行的，在這個問題上，審計(jì)內(nèi)容從最初的項(xiàng)目解決變成了貫穿工程項(xiàng)目管理的全過程，設(shè)計(jì)控制和施工控制的各個方面都需要被審計(jì)，以解決所有問題，項(xiàng)目審計(jì)解決問題的作用就可以得到肯定。我國建筑業(yè)實(shí)施工程項(xiàng)目控制審計(jì)雖然取得了一定的成效，但是，對項(xiàng)目的審計(jì)依然側(cè)重于工程竣工后財務(wù)決算審計(jì)上，這種審計(jì)控制模式增加了一定的審計(jì)風(fēng)險，建筑工程項(xiàng)目管理的控制審計(jì)至今為止尚未形成完整的理論體系，制度修訂滯后；制度條款不完善；對制度執(zhí)行不力，項(xiàng)目付款程序不規(guī)范，缺乏內(nèi)部牽制機(jī)制；施工現(xiàn)場費(fèi)用超支報銷缺乏有效監(jiān)督現(xiàn)象；對合同簽訂及履行存在較大的財務(wù)法律風(fēng)險；建筑工程項(xiàng)目管理的控制審計(jì)范圍不夠明確，難以把握工程項(xiàng)目審計(jì)重點(diǎn)，無形中增加審計(jì)成本。
三、施工項(xiàng)目管理控制審計(jì)的內(nèi)容分析
對于任何建設(shè)項(xiàng)目管理控制，控制管理的目標(biāo)都是控制的出發(fā)點(diǎn)和結(jié)果。為了實(shí)現(xiàn)管理目標(biāo)，需要制定相應(yīng)的總體規(guī)劃與實(shí)施細(xì)則，具體落實(shí)控制的具體對象，對各種資源進(jìn)行組織協(xié)調(diào)進(jìn)入分階段控制實(shí)施，對項(xiàng)目實(shí)施階段控制內(nèi)容是項(xiàng)目工程能影響整個項(xiàng)目工程的生命周期。項(xiàng)目管理者往往疏于項(xiàng)目前期的控制管理，審計(jì)對控制盲區(qū)監(jiān)管具有警示作用。建筑工程項(xiàng)目管理和監(jiān)督實(shí)施，實(shí)施控制的手段是監(jiān)督，通過常態(tài)化的監(jiān)督以保證項(xiàng)目整體和各個工程活動按照合同對工程質(zhì)量要求、工程預(yù)算、工程進(jìn)度等因素進(jìn)行實(shí)時有效地監(jiān)管，獲得反映工程實(shí)施情況的一手資料；管理者進(jìn)行信息處理，形成實(shí)施狀況的報告，找出實(shí)際工作與管理目標(biāo)存在的差距，分析診斷產(chǎn)生問題偏差原因；對分析作出評價，針對項(xiàng)目環(huán)境、項(xiàng)目要求、工程實(shí)施狀態(tài)提出前瞻性的預(yù)測；形成調(diào)控措施；對于項(xiàng)目過程目標(biāo)和工程技術(shù)系統(tǒng)等變更有可能會對項(xiàng)目實(shí)施產(chǎn)生較大的影響，做好項(xiàng)目變更的規(guī)范管理工作。
四、建立工程項(xiàng)目管理控制審計(jì)系統(tǒng)
建設(shè)項(xiàng)目管理是一種基于內(nèi)部控制的審計(jì)監(jiān)督過程。首先要對建筑工程項(xiàng)目管理內(nèi)部控制制度進(jìn)行詳盡地調(diào)查；對工程項(xiàng)目管理控制的環(huán)節(jié)是否齊全進(jìn)行初步檢測；對項(xiàng)目內(nèi)部控制系統(tǒng)功能的完備性及優(yōu)缺點(diǎn)進(jìn)行評價，評價被審計(jì)項(xiàng)目內(nèi)部控制制度的可靠性和依賴程度，檢驗(yàn)項(xiàng)目內(nèi)部控制制度是否發(fā)揮作用；最后，對項(xiàng)目管理進(jìn)行測試。在工程項(xiàng)目中實(shí)施內(nèi)部控制項(xiàng)目審計(jì)時，應(yīng)根據(jù)每個階段的性質(zhì)和實(shí)施目的和可行性，明確各階段審計(jì)的對象和目標(biāo)。以審計(jì)對象為依據(jù)，項(xiàng)目審計(jì)分為三個階段：設(shè)定目標(biāo)期、項(xiàng)目實(shí)施施工監(jiān)管期以及結(jié)算項(xiàng)目周期。設(shè)定目標(biāo)期審計(jì)的對象是工程具體實(shí)施過程和階段性工作的結(jié)果；項(xiàng)目實(shí)施施工監(jiān)管期，審計(jì)對象主要是項(xiàng)目管理的實(shí)施過程和結(jié)果。
4.1設(shè)定目標(biāo)期
制定目標(biāo)期是決定項(xiàng)目前期的方向，對施工階段涉及的目標(biāo)控制過程中的實(shí)際情況，對項(xiàng)目的未來發(fā)展具有一定的指導(dǎo)作用。在此期間，審計(jì)應(yīng)監(jiān)控的項(xiàng)目是否已被徹底調(diào)查；是否證明項(xiàng)目的目的和項(xiàng)目的可行性；為這個項(xiàng)目的風(fēng)險和目標(biāo)價值是否做出相應(yīng)地評價，評價結(jié)果是否有利于決策者的正確決定；制定目標(biāo)要做好建筑工程項(xiàng)目的詳細(xì)計(jì)劃組織，合同簽訂以及施工階段的可行性研究，在此階段要搜集各種資料文件，通過詢問調(diào)查，對這階段的工程的時間、成本和資源規(guī)劃、控制周期、重要控制點(diǎn)的設(shè)置、需要在各個階段滿足的質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)的工作結(jié)果進(jìn)行全面了解，為建筑工程在實(shí)施期間提供控制的依據(jù)和標(biāo)準(zhǔn)；通過審查合同，以確定控制方法是否確保組織和責(zé)任的連續(xù)性和完整性，具體了解工程項(xiàng)目的組織目標(biāo)、實(shí)施控制的方式；對合同的規(guī)范性做出相應(yīng)地評價，指出對薄弱環(huán)節(jié)提出修改意見，事前消除審計(jì)風(fēng)險問題隱患，這個時期是影響工程項(xiàng)目的關(guān)鍵時期，也是審計(jì)項(xiàng)目的重要時期，需要得到戰(zhàn)略層對審計(jì)人員的大力支持。
4.2項(xiàng)目實(shí)施施工監(jiān)管期
工程項(xiàng)目管理的實(shí)施控制階段包括：項(xiàng)目設(shè)計(jì)階段、工程項(xiàng)目投標(biāo)階段和工程項(xiàng)目實(shí)施階段。這三個階段被審計(jì)共同特點(diǎn)是對建筑工程項(xiàng)目管理的全面屬性進(jìn)行性調(diào)試，對實(shí)施過程進(jìn)行可行性檢測，對實(shí)施結(jié)果進(jìn)行實(shí)質(zhì)性檢測，并提出了調(diào)試和測試結(jié)果的建議。建設(shè)項(xiàng)目的各項(xiàng)指標(biāo)是否可以按照計(jì)劃進(jìn)行衡量，是否存在差異，存在差異的程度如何。由于在工程項(xiàng)目設(shè)計(jì)階段，項(xiàng)目的投標(biāo)階段和項(xiàng)目的實(shí)施階段分為三個階段控制依據(jù)，相對難于掌握，所以可以根據(jù)項(xiàng)目的規(guī)模，考慮是否委托設(shè)計(jì)監(jiān)理，或聘請相關(guān)資深專家參與審計(jì)，審查設(shè)計(jì)進(jìn)度和質(zhì)量；在投標(biāo)期間，因其時間短，容易出結(jié)果的特點(diǎn)，一旦出現(xiàn)與建筑工程管理目標(biāo)有差距的后果，很難有機(jī)會改變，所以盡量對后續(xù)監(jiān)管審計(jì)這一時期，在招標(biāo)之前，仔細(xì)審查標(biāo)底，了解清楚評價的方式，參與評標(biāo)成員需要提出合理的建議，及時、準(zhǔn)確地分析招標(biāo)和投標(biāo)文件的過程，高度重視監(jiān)督評估過程，招標(biāo)后，審計(jì)人需要參與談判過程，掌握談判和談判結(jié)果，合同簽訂的后續(xù)監(jiān)管，確保公平公正和效率的招標(biāo)過程中，招標(biāo)的目的。工程項(xiàng)目設(shè)計(jì)階段、工程項(xiàng)目招投標(biāo)階段的審計(jì)，根據(jù)工程規(guī)模大小，可以成立兩個相對獨(dú)立的審計(jì)項(xiàng)目。建筑項(xiàng)目施工階段，項(xiàng)目管理審計(jì)相對較為靈活，控制依據(jù)較為明確，控制方法也是相對較多，審計(jì)風(fēng)險也相對較小，審計(jì)相對簡單，審計(jì)部門可定期或不定期地對項(xiàng)目管理的監(jiān)督情況進(jìn)行抽查核實(shí)，對管理控制過程中的控制情況進(jìn)行測試與評價，在實(shí)際測試評估中，應(yīng)及時地發(fā)現(xiàn)分析問題，并根據(jù)問題類型和影響大小進(jìn)行分析等要及時反饋給管理人員，提出整改意見并督促改正。
4.3結(jié)算項(xiàng)目期控制審計(jì)
項(xiàng)目竣工及驗(yàn)收控制，施工項(xiàng)目經(jīng)理應(yīng)準(zhǔn)備竣工驗(yàn)收文件，并及時申請竣工驗(yàn)收。項(xiàng)目管理單位組織財務(wù)、審計(jì)等部門、設(shè)計(jì)單位、施工單位和監(jiān)理公司檢查和確認(rèn)項(xiàng)目驗(yàn)收小組負(fù)責(zé)人簽署的驗(yàn)收證書。工程管理部門根據(jù)國家法律法規(guī)編制和完成最終賬目。最后期間的賬目完成后，審計(jì)人員參與最終賬目審計(jì)，關(guān)鍵的審計(jì)現(xiàn)場核查程序完成，對照相關(guān)文件完整性，清楚是否完成，完成最終賬目是否正確等開展審計(jì)工作、出具并提交審計(jì)報告，按照審計(jì)程序下達(dá)審計(jì)意見或決定。
五、結(jié)束語
建筑工程項(xiàng)目管理具有建設(shè)周期較長、涉及面寬、內(nèi)容繁雜的特點(diǎn)，審計(jì)是要降低建設(shè)成本，提高投資效益，直接為國家和企業(yè)創(chuàng)造可觀的經(jīng)濟(jì)效益發(fā)揮了重要的作用。以項(xiàng)目內(nèi)部監(jiān)管控制流程的不同，實(shí)施不同性質(zhì)的控制，作為審計(jì)對象，劃分審計(jì)過程的各個階段，根據(jù)項(xiàng)目的不同階段的項(xiàng)目管理的干預(yù)程度、每個階段的審計(jì)功能的目的，最大限度規(guī)避審計(jì)的缺陷所帶來的風(fēng)險，需要結(jié)合變化中的實(shí)際情況，不斷完善以控制審計(jì)為核心的工程項(xiàng)目管理控制審計(jì)體系。
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