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淺談注冊會計師應(yīng)樹立財務(wù)管理咨詢理念論文
我國加入世界貿(mào)易組織后,必將進(jìn)一步規(guī)范和完善國內(nèi)市場經(jīng)濟(jì)的游戲規(guī)則,同時,各行各業(yè)也將隨之進(jìn)行全面整合。新的國際國內(nèi)環(huán)境對企業(yè)內(nèi)部財務(wù)管理提出了更高的要求,也勢必為注冊會計師的財務(wù)管理咨詢服務(wù)提供了更廣闊的空間。為此,注冊會計師必須注意研究和樹立面向市場經(jīng)濟(jì)的、與國際慣例接軌的現(xiàn)代財務(wù)管理理念。
一、樹立全面的企業(yè)財務(wù)管理體系設(shè)計理念
注冊會計師為企業(yè)提供財務(wù)管理咨詢服務(wù)時,必須樹立全面的財務(wù)管理體系設(shè)計理念。所謂財務(wù)管理體系,是指企業(yè)在一定的戰(zhàn)略目標(biāo)下,對于企業(yè)總部及其所屬公司的經(jīng)營活動和投資、融資活動實(shí)施價值化管理的體系。企業(yè)經(jīng)營活動是財務(wù)管理的基礎(chǔ),設(shè)計財務(wù)管理體系應(yīng)力求通過企業(yè)預(yù)算、、采購、銷售、報表和資金管理及其業(yè)績評估等基本系統(tǒng)的架構(gòu)與實(shí)施,達(dá)到對經(jīng)營活動全過程的控制。
二、樹立科學(xué)、具體的財務(wù)管理目標(biāo)理念
在市場經(jīng)濟(jì)條件下,企業(yè)財務(wù)管理咨詢應(yīng)以企業(yè)價值最大化為目標(biāo),借鑒國內(nèi)外成熟的財務(wù)管理經(jīng)驗(yàn),可將管理措施具體設(shè)計為“兩個基本點(diǎn)、三個到位、四方平衡、五項改革、六個循環(huán)”。
所謂兩個基本點(diǎn),即企業(yè)治理、財務(wù)管理兩個基本點(diǎn),企業(yè)財務(wù)管理應(yīng)以完善企業(yè)治理結(jié)構(gòu)和加強(qiáng)企業(yè)財務(wù)管理為出發(fā)點(diǎn);三個到位,即企業(yè)對經(jīng)營活動、投資活動、融資活動管理到位;四方平衡,即企業(yè)財務(wù)管理的最終目標(biāo)是企業(yè)股東、客戶、員工和社會的平衡,也是企業(yè)財務(wù)管理咨詢所要達(dá)到的最佳平衡點(diǎn);五項改革,即現(xiàn)代企業(yè)財務(wù)管理正經(jīng)歷著從以財務(wù)為主的業(yè)績評估,到包括非財務(wù)指標(biāo)的業(yè)績評估,從以生產(chǎn)導(dǎo)向的財務(wù)管理,到以市場為導(dǎo)向的財務(wù)管理,從單純注重企業(yè)財務(wù)報表,到包括企業(yè)的現(xiàn)金流量管理,從被動的風(fēng)險管理,變?yōu)橹鲃拥娘L(fēng)險管理,從混亂的母子關(guān)系,變?yōu)槟缸庸局g責(zé)、權(quán)、利分明等五項變革;六個循環(huán),即企業(yè)財務(wù)管理應(yīng)涉及預(yù)算、報告、收入、支出、資金、評估等六個基本財務(wù)循環(huán)系統(tǒng)。
此外,現(xiàn)代企業(yè)財務(wù)管理還應(yīng)該有兩個先進(jìn)的系統(tǒng)做保證:一是建立敏感的風(fēng)險預(yù)警系統(tǒng),即預(yù)先發(fā)現(xiàn)隱患,采取防范措施,盡量將風(fēng)險損失降至最;二是建立信息數(shù)據(jù)處理系統(tǒng),通過實(shí)時監(jiān)測實(shí)現(xiàn)針對市場的快速反應(yīng)。
三、樹立完善的投資、融資活動管理理念
在財務(wù)管理方案的設(shè)計上,注冊會計師應(yīng)特別關(guān)注企業(yè)投資活動和融資活動的管理。
在投資活動管理方案設(shè)計上,應(yīng)遵循以下原則:
。1)符合企業(yè)的發(fā)展戰(zhàn)略;
。2)保障最低限度的投資回收率,明確投資回收率的計算方法,不要模棱兩可;
(3)考慮風(fēng)險識別。投資環(huán)境中總是伴隨著很多不確定因素。只有把投資項目中的風(fēng)險加以完全考慮,才能確定是否投資。
。4)合理的資金預(yù)算。首先要分析計算投資項目的收益,注意審查投資項目的市場、生產(chǎn)、采購等假設(shè);而且要評價投資項目所帶來的成本和效益,綜合篩選投資項目。
。5)科學(xué)的投資組合。企業(yè)投資項目風(fēng)險組合,如高、中、低風(fēng)險項目適當(dāng)組合。只搞高風(fēng)險投資的企業(yè)可能相當(dāng)不穩(wěn)定,只做低風(fēng)險投資的公司可能會走向破產(chǎn),理想方式是采用組合形式,實(shí)行多樣化。
在企業(yè)融資活動管理方案的設(shè)計上,應(yīng)考慮以下因素:
。1)融資規(guī)模。融資規(guī)模需要在合理分析并預(yù)測企業(yè)經(jīng)營實(shí)際需要的基礎(chǔ)上來確定。總需求是應(yīng)能滿足企業(yè)正常經(jīng)營所需且適當(dāng)超過預(yù)測基數(shù)。確定預(yù)測基數(shù)要把握兩個前提,一是要充分發(fā)揮企業(yè)現(xiàn)有資金的潛能,二是要估算企業(yè)投資所需的投資額。既要敢于負(fù)債經(jīng)營,又不能盲目擴(kuò)大籌資規(guī)模,背上債務(wù)負(fù)擔(dān),制約企業(yè)活力。
。2)融資時間。籌資要根據(jù)財務(wù)預(yù)算要求的進(jìn)度,合理安排,實(shí)現(xiàn)資金時間價值的最大化。同時科學(xué)安排還款時間,使利息支付額趨于最小。
。3)融資方式。不同類型的資金,融資方式有所不同。如果是企業(yè)在經(jīng)營中臨時性的資金短缺,可以通過企業(yè)預(yù)收賬款、應(yīng)付賬款等方式或者通過變賣閑置資產(chǎn),回收對外投資等方式解決。如果企業(yè)需要大量的長期資金,這就需要對外籌資。對外籌資的方式有:銀行借款、抵押借款、債券融資、資產(chǎn)證券化融資、股票融資、企業(yè)購并等。
。4)融資成本。不同融資方式的融資成本不一,要通過融資方式的組合來實(shí)現(xiàn)融資總成本的最優(yōu)化。
。5)財務(wù)結(jié)構(gòu)。注意分析企業(yè)資金的各種來源渠道,優(yōu)化企業(yè)的財務(wù)結(jié)構(gòu)。
四、樹立務(wù)實(shí)的財務(wù)管理職能理念
在財務(wù)管理咨詢方案的設(shè)計上,應(yīng)將企業(yè)的財務(wù)管理職能確定為:使經(jīng)營過程中的現(xiàn)金流量最大化,投資過程中的收益最大化,以及融資過程中的成本最小化。
一般說來,財務(wù)管理的職能通過預(yù)算體系、報告體系、收入管理、支出管理、資金管理和業(yè)績評估等六個子系統(tǒng)的運(yùn)作和配合來實(shí)現(xiàn)。具體如下:
1、預(yù)算體系。預(yù)算在企業(yè)經(jīng)營管理中具有重要意義,是協(xié)調(diào)、控制、考核企業(yè)各級部門的依據(jù)。據(jù)專家估計測算,不使用預(yù)算系統(tǒng)的企業(yè)將會損失20%的收益,可見其重要性。預(yù)算系統(tǒng)分為營運(yùn)預(yù)算(主要包括銷售預(yù)算和生產(chǎn)預(yù)算),主要用于企業(yè)的基本經(jīng)濟(jì)活動;財務(wù)預(yù)算,是關(guān)于資金籌措和使用的預(yù)算,包括短期現(xiàn)金收支預(yù)算和信貸預(yù)算,以及長期的資本支出預(yù)算和長期資本籌措預(yù)算。
2、報告體系。是基于在商務(wù)單元關(guān)閉和業(yè)務(wù)操作結(jié)束的前提下,開展的通過由總賬管理到結(jié)賬合并等程序?qū)嬓畔⒕幹茷楣芾韴蟾婧拓攧?wù)報告的過程。對此,有許多國際做法值得借鑒:
、俨粩嗫s短結(jié)賬周期和提高財務(wù)數(shù)據(jù)準(zhǔn)確度;
、谕ㄟ^依據(jù)客戶單位的劃分而設(shè)立結(jié)構(gòu)化的總賬來提高財務(wù)數(shù)據(jù)報告系統(tǒng)的功能;
、蹚(qiáng)化數(shù)據(jù)收集、現(xiàn)金管理和結(jié)賬方面功能;
、茉O(shè)立自動過入分類賬系統(tǒng),定時報告與合并;
、菀(guī)范的崗位描述。
3、收入體系。該體系是在企業(yè)產(chǎn)品不斷生產(chǎn)和銷售的基礎(chǔ)上,通過對購貨商訂貨報價、對客戶的信譽(yù)分析、對定單的分類和整理、向客戶發(fā)貨和提供結(jié)算票據(jù)、收款和對收到的現(xiàn)金進(jìn)行管理以及對應(yīng)收賬款的管理和回收等一系列過程的整體概述。該體系在國際上也十分受重視,因?yàn)樗苯佑绊懼髽I(yè)現(xiàn)金流動結(jié)果。國際上通常也有一些策略:
①在貨物發(fā)運(yùn)和歸屬關(guān)系轉(zhuǎn)移的同時開具發(fā)票和其他結(jié)算憑證;
②建立集成定單、信用評估、貨物發(fā)運(yùn)、列賬通知和應(yīng)收賬款回籠在內(nèi)的管理系統(tǒng);
、劭蛻敉ㄟ^電子商務(wù)的方法或其他電子方法提供定單;
、馨才攀杖〗(jīng)檢測的收據(jù)結(jié)算單據(jù)等。
4、支出體系。支出體系是指在企業(yè)業(yè)務(wù)運(yùn)作管理和戰(zhàn)略性供給的約束下,通過對市場的需求分析和采購的制定,在購貨和受貨的過程中安排和處理應(yīng)付賬款以及支付貨款的全過程。這個體系在國際上的特點(diǎn)是:
①依據(jù)戰(zhàn)略和的要求實(shí)施商務(wù)活動;
②由不同的功能組織提供綜合信息并使之成為戰(zhàn)略制定的依據(jù);
、垤柟毯凸芾砉┴浵到y(tǒng);
、艽罅糠稚⑷粘6▎,并統(tǒng)一約束和控制采購合同;
、莶粩嗖捎孟冗M(jìn)的采購方式,如電子商務(wù)手段等。
5、資金體系。資金體系是指在核心管理機(jī)構(gòu)和與銀行的不斷聯(lián)系之下,通過對存款的跟蹤與調(diào)整、資金的不斷集中、現(xiàn)金流量的預(yù)測和確定、對管理資金超額和赤字間的平衡關(guān)系的分析以及資金的經(jīng)常性支付等過程的概括。國際上有關(guān)此體系的特點(diǎn)是:
、贌o紙化收支結(jié)構(gòu)和流程;
、谑湛钍論(jù)的自動匯總;
、蹖︺y行賬戶的管理,即在資金閑置和透支之間取得適當(dāng)?shù)钠胶猓?/p>
、鼙WC沒有同時并發(fā)的投資和借款;
⑤自動的資金注入和適時的支付;
⑥企業(yè)資金管理和資金管理系統(tǒng)的集成;
⑦對銀行進(jìn)行精選;
、嗑x能從資產(chǎn)管理上使企業(yè)增值的合伙人等。
6、業(yè)績評估體系。企業(yè)必須建立一套自己的業(yè)績評估體系,以確定是否達(dá)到或偏離了預(yù)定目標(biāo)。業(yè)績衡量系統(tǒng)包括一系列反映企業(yè)前景的指標(biāo):
、儇攧(wù)指標(biāo):盈利能力、資本回報率等;
、谠鲩L指標(biāo):單位銷售額、產(chǎn)品組合、分銷渠道等;
③經(jīng)營指標(biāo):效率、周轉(zhuǎn)率、生命周期、質(zhì)量等;
、茴櫩椭笜(biāo):市場占有率、顧客滿意程度、反饋時間等;
、輨(chuàng)新指標(biāo):投放市場的時機(jī)、培訓(xùn)措施、新產(chǎn)品或服務(wù)的銷售額和功能等。
五、樹立謹(jǐn)慎的企業(yè)風(fēng)險防范理念
由于風(fēng)險貫穿企業(yè)經(jīng)營的始終,因此注冊會計師在財務(wù)管理咨詢方案的設(shè)計上,應(yīng)能通過對企業(yè)風(fēng)險的識別、建立評估體系和進(jìn)行風(fēng)險控制,來防范各種風(fēng)險的發(fā)生,以便將風(fēng)險的損失降至最小。注冊會計師在執(zhí)行咨詢業(yè)務(wù)時應(yīng)做好以下幾項工作:
。1)風(fēng)險識別。風(fēng)險識別系統(tǒng)是由風(fēng)險因素、標(biāo)識單位、風(fēng)險等級構(gòu)成的。以財務(wù)風(fēng)險為例:應(yīng)收賬款是風(fēng)險因素;標(biāo)識單位是賬齡(年或月),也可以包括其他標(biāo)識。風(fēng)險等級取決于企業(yè)對風(fēng)險因素的控制。當(dāng)應(yīng)收賬款成為企業(yè)現(xiàn)金短缺的主要問題時,其優(yōu)先等級就可能提高。當(dāng)標(biāo)識單位超過預(yù)警位時,就應(yīng)采取風(fēng)險控制措施。
。2)風(fēng)險評估。評估風(fēng)險實(shí)際上就是量化風(fēng)險損失,其表現(xiàn)形式各種各樣,如商品退換造成的信譽(yù)損失、執(zhí)行主管辭退造成的市場信心損失等。
。3)風(fēng)險管理。風(fēng)險控制決策要考慮企業(yè)的整體風(fēng)險。一般而言,企業(yè)如果可以承擔(dān)的風(fēng)險很大,控制風(fēng)險的成本就較低;反之,如果可承受風(fēng)險的能力較低,那么控制風(fēng)險的成本就要高。同時,企業(yè)應(yīng)通過信息數(shù)據(jù)處理系統(tǒng)對市場實(shí)施監(jiān)測,從而針對市場變化進(jìn)行快速而準(zhǔn)確的反應(yīng)。
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