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對(duì)非貨幣性交易準(zhǔn)則的幾點(diǎn)思考論文
進(jìn)入90年代以來，隨著我國(guó)證券市場(chǎng)的發(fā)展，包括資產(chǎn)置換、股權(quán)交換在內(nèi)的非貨幣性交易越來越多。這些業(yè)務(wù)一方面為企業(yè)開發(fā)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)、加快資金周轉(zhuǎn)提供了新的途徑，但同時(shí)也產(chǎn)生了諸如一些企業(yè)利用非貨幣性交易來操作利潤(rùn)等問題。為適應(yīng)企業(yè)經(jīng)營(yíng)方式的變化和證券市場(chǎng)的發(fā)展，規(guī)范非貨幣性交易的會(huì)計(jì)核算和相關(guān)信息的披露，財(cái)政部頒發(fā)了非貨幣性交易會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，2000年1月1日起捃執(zhí)行。筆者試圖對(duì)這一準(zhǔn)則談一些自己的認(rèn)識(shí)和建議。
一、非貨幣性交易的范圍
本準(zhǔn)則將非貨幣交易定義為：交易雙方以非貨幣性資產(chǎn)進(jìn)行的交換，這種交換不涉及或只涉及少量的貨幣性資產(chǎn)（即補(bǔ)價(jià)）。按照《美國(guó)會(huì)計(jì)原則委員會(huì)意見書第29號(hào)——非貨幣性交易會(huì)計(jì)》的定義，非貨幣性交易是指不涉及或涉及很少貨幣性資產(chǎn)或負(fù)債的交換和非互惠轉(zhuǎn)讓。其中，交換，是指一個(gè)企業(yè)或另一個(gè)企業(yè)之間的互惠轉(zhuǎn)讓，通過轉(zhuǎn)讓，企業(yè)以讓渡其他資產(chǎn)或勞務(wù)或者承擔(dān)其他義務(wù)而取得資產(chǎn)或勞務(wù)，或者償還一項(xiàng)負(fù)債。非互惠轉(zhuǎn)讓，是指資產(chǎn)或勞務(wù)的單方向轉(zhuǎn)讓，包括從企業(yè)內(nèi)部轉(zhuǎn)出（如轉(zhuǎn)給業(yè)主實(shí)物）和眾企業(yè)外部轉(zhuǎn)入（如接受捐贈(zèng)實(shí)物）。
可以看出，與美國(guó)相比，我國(guó)非貨幣性交易涉及的范圍有以下不同：
�。�1）不涉及非互惠轉(zhuǎn)讓。這是因?yàn)樵谖覈?guó)企業(yè)中，尤其是上市公司中，主要以非貨幣性資產(chǎn)的互惠轉(zhuǎn)讓為主。非互惠轉(zhuǎn)讓業(yè)務(wù)性質(zhì)相對(duì)特殊，與非貨幣性資產(chǎn)交換的核算原則差別很大。這類業(yè)務(wù)有的已在有關(guān)制度中得到明確，其他準(zhǔn)則也將對(duì)其作出系統(tǒng)規(guī)定，因此將其排除在外。
�。�2）不涉及非貨幣性負(fù)債，如企業(yè)向?qū)硖峁┵Y產(chǎn)、勞務(wù)的企業(yè)預(yù)收租金。因?yàn)檫@種情況比較少，其會(huì)計(jì)核算問題并不突出，可以待將來?xiàng)l件成熟時(shí)再作規(guī)定。
（3）不涉及勞務(wù)，即資產(chǎn)和勞務(wù)、勞務(wù)和勞務(wù)之間的交換。筆者認(rèn)為，勞務(wù)雖非企業(yè)持有的現(xiàn)實(shí)的現(xiàn)實(shí)的、有形的資產(chǎn)，然而在企業(yè)間的交易活動(dòng)亦以一定的價(jià)格進(jìn)行轉(zhuǎn)讓，在這一點(diǎn)上與具有實(shí)物形態(tài)的商品、設(shè)備沒有什么區(qū)別。因此，在交換已經(jīng)實(shí)現(xiàn)的前提下，應(yīng)將勞務(wù)視為具有交換價(jià)值的非貨幣性資產(chǎn)。在現(xiàn)實(shí)的企業(yè)間交易活動(dòng)中，存在著許多以勞務(wù)換取對(duì)方非貨幣性資產(chǎn)的交易行為。例如：我國(guó)的建筑公司在為國(guó)外商家提供建筑勞務(wù)時(shí)，所獲取的報(bào)酬往往就是非貨幣形式的實(shí)物資產(chǎn)，如鋼材、木材等建筑材料，如果將勞務(wù)排除在非貨幣性資產(chǎn)之外，將使這類經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理無從遵循。筆者建議，應(yīng)對(duì)該準(zhǔn)則適用范圍的界定和非貨幣性交易的定義予以調(diào)整，同時(shí)對(duì)正文中的規(guī)定予以適當(dāng)?shù)脑黾印?nbsp;
此外，該準(zhǔn)則與APB的準(zhǔn)則一樣，明確交非貨幣性資產(chǎn)強(qiáng)制轉(zhuǎn)換為貨幣性資產(chǎn)的情況排除在外。但對(duì)非貨幣性資產(chǎn)之間的非自愿轉(zhuǎn)換沒有涉及。如非貨幣性資產(chǎn)全部或部分地遭受到破壞、盜竊、沒收或征用而收到的非貨幣補(bǔ)償。這一點(diǎn)也應(yīng)給予補(bǔ)充說明。
二、非貨幣
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