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戰(zhàn)略成本管理的觀念、方法與應(yīng)用論文
為了應(yīng)對(duì)經(jīng)濟(jì)全球化條件下日趨激烈的競(jìng)爭(zhēng)局面,提高企業(yè)的長(zhǎng)期競(jìng)爭(zhēng)實(shí)力,戰(zhàn)略管理的理論與方法興起。它突破了傳統(tǒng)管理“正確地做事”的思維范式,而立足于“做正確的事”。這一思想深深影響了作為企業(yè)決策支持系統(tǒng)的管理會(huì)計(jì),成本管理自然也不例外,從戰(zhàn)略角度來(lái)研究成本形成與控制的戰(zhàn)略成本管理(strategic cost management,SCM)應(yīng)運(yùn)而生。本文將對(duì)SCM的思想觀念、在這一觀念指導(dǎo)下的方法集以及這些觀念和方法如何在我國(guó)企業(yè)中有效推行等問(wèn)題進(jìn)行較為全面的探討。
一、戰(zhàn)略成本管理(SCM)的觀念
美國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)界兩位著名的教授庫(kù)伯(Cooper)和斯拉莫得(Slagmulderr)對(duì)SCM曾作如下簡(jiǎn)明的界定:SCM意指企業(yè)運(yùn)用一系列成本管理方法來(lái)同時(shí)達(dá)到降低成本和加強(qiáng)戰(zhàn)略位置(improve thestrategic position of a firm)之目的[1]。綜合當(dāng)今SCM的思想觀念與方法,筆者認(rèn)為其與傳統(tǒng)的成本管理相比至少具有以下特點(diǎn):
l.成本管理的目的變化 SCM的目的不僅在于降低成本,更重要的是為了建立和保持企業(yè)的長(zhǎng)期競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)。也就是說(shuō)企業(yè)必須探求提高(或不損壞)其競(jìng)爭(zhēng)地位的成本降低途徑。如果某項(xiàng)成本降低途徑削弱了企業(yè)的戰(zhàn)略地位,則應(yīng)棄之不用;另一方面,如果某項(xiàng)成本的增加有助于增加企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)實(shí)力,則這種成本的增加是值得鼓勵(lì)的。如某細(xì)分市場(chǎng)上的顧客需要設(shè)立某項(xiàng)特殊的產(chǎn)品售后服務(wù),雖然這一做法會(huì)增加企業(yè)成本,但它吸引了顧客,保持了企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì),從長(zhǎng)遠(yuǎn)來(lái)看利大于弊;當(dāng)然企業(yè)亦可通過(guò)工程再造(reengineerin)來(lái)重組業(yè)務(wù)流程,以達(dá)到同時(shí)降低成本和強(qiáng)化企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)地位之目的。比如某醫(yī)院通過(guò)精簡(jiǎn)就診程序來(lái)降低成本,并且力圖使得重新設(shè)計(jì)后的就診程序有利于減輕病人的心理壓力。醫(yī)院這一舉措導(dǎo)致顧客增加,戰(zhàn)略位置加強(qiáng)。
2.成本管理的范圍拓展 SCM是全方位、多角度、突破企業(yè)邊界的成本管理。首先,由于當(dāng)今企業(yè)成本結(jié)構(gòu)中,產(chǎn)前與產(chǎn)后的成本比重逐步增加,則其成本管理不應(yīng)停留在產(chǎn)品生產(chǎn)過(guò)程的耗費(fèi)控制方面,更應(yīng)著眼于產(chǎn)前的產(chǎn)品設(shè)計(jì)和材料采購(gòu)成本、產(chǎn)后的產(chǎn)品營(yíng)銷和顧客使用成本控制等方面。因而SCM深入到企業(yè)的研發(fā)、供應(yīng)、生產(chǎn)、營(yíng)銷及售后服務(wù)部門,以全面、細(xì)致地分析和控制各部門內(nèi)部及各部門之間(intra-organizational)相互聯(lián)系的成本。其次,戰(zhàn)略成本管理范圍不局限于企業(yè)內(nèi)部,還超越企業(yè)邊界進(jìn)行跨組織(inter-organiza-tional)的成本管理,諸如與企業(yè)價(jià)值鏈相關(guān)的上游(供應(yīng)商)與下游(分銷商)企業(yè)建立電子資料信息交換系統(tǒng)(EDI)、及時(shí)運(yùn)輸系統(tǒng),相互協(xié)調(diào)地進(jìn)行成本改進(jìn)。值得注意的是,在當(dāng)今全球經(jīng)濟(jì)一體化條件下,企業(yè)成本管理不應(yīng)局限于國(guó)內(nèi)而應(yīng)在全球范圍內(nèi)重構(gòu)企業(yè)價(jià)值鏈,以獲取全球經(jīng)濟(jì)的組合優(yōu)勢(shì)。最后,還應(yīng)對(duì)企業(yè)外部(extra-organizational)競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手成本信息進(jìn)行推測(cè)與分析,在相互比較中找出本企業(yè)的成本差距,重塑企業(yè)的成本與競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)。
3.成本管理的重點(diǎn)轉(zhuǎn)移 傳統(tǒng)成本管理重在成本節(jié)。╟
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