論投資基金會計的四大創(chuàng)新論文

2001年11月11日，財政部印發(fā)了《證券投資基金會計核算辦法》（以下簡稱《辦法》），并于2002年1月1日起正式實施。它的發(fā)布實施標志著我國證券投資基金的會計核算與披露步入規(guī)范化發(fā)展階段，對于增強基金的信息透明度和公允性，促進證券市場的健康發(fā)展將起到重要作用。值得關注的是，該《辦法》根據(jù)證券投資基金的現(xiàn)實特殊性，遵循大膽務實的指導思想，在會計假設、確認、計量諸方面都擺脫了傳統(tǒng)會計理論束縛，實現(xiàn)了全面的、質(zhì)的突破。筆者認為，我國基金會計的理論創(chuàng)新主要體現(xiàn)在以下四個方面： 

　　一、會計主體的擴展 

　　會計主體是指會計信息所反映的特定單位，它界定了會計工作的空間范圍。一般意義上的會計主體，如公司、工廠、車間等核算主體，都是具有一定機構(gòu)和人員的實體性組織。而基金會計則是以證券投資基金為會計主體，其特殊性在于具有獨立的經(jīng)濟利益而無具體的組織機構(gòu)和空間范圍，即不具有實體性�；�金的各項功能都由基金管理人和保管人代為行使，基金的會計核算與其會計主體是相互分離的，即基金雖然是會計主體，但并不承擔會計責任，而是由其管理人進行核算，提供會計信息。 

　　將基金界定為單獨的會計主體，其意在于：一是將基金的管理主體——基金管理公司的經(jīng)營活動與投資基金的經(jīng)營活動區(qū)分開來；二是將基金公司管理的不同基金之間的經(jīng)營活動區(qū)別來開，從而真實、公允地反映基金的投資增值情況。 

　　隨著電子商務、虛擬企業(yè)的出現(xiàn)，會計主體的“虛化”現(xiàn)象將會越來越多，但到目前這還只留在理論探時階段。而基金會計在會計實務中則已經(jīng)走到了前面，將具有獨立資金來源和經(jīng)濟利益的虛擬實體納入會計系統(tǒng)，這無疑大大擴展了會計主體的內(nèi)涵和外延。 

　　二、會計分期的細化 

　　傳統(tǒng)的會計分期一般以年度、半年、季度和月份為單位，分期反映會計主體的財務狀況。對于一般行業(yè)來說，無論是從會計信息的提供成本，還是從管理者、投資者的需求角度，這種期間的劃分都是可接受的。 

　　而基金資產(chǎn)的主要投向是資本市場上的股票、債券等高流動性、高風險性的證券投資，瞬息萬變的市場行情和環(huán)境變化常常導致基金價格與其凈值發(fā)生偏離。如果仍然按照傳統(tǒng)的會計分期對基金進行核算與披露的話，對于會計信息的使用者來說早已事過境遷，毫無意義。因此，從及時性原則出發(fā)，基金會計期間劃分必然更加細化，即以周甚至是日為核算披露期間�！掇k法》中規(guī)定，證券投資基金必須在每日滬、深兩市收盤時，估算和公告基金凈值和基金單位凈值，以增強信息的及時性，滿足投資者的決策需求。 

　　隨著網(wǎng)絡的普及，即時財務報告的概念已成為理論熱點。而基金會計分期的細化則從會計實務上披破了原有的會計分期框架，對于進一步推廣即時財務報告邁出了可喜的一步。 

　　三、確認原則的突破 

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