我國會計信息失真法律責(zé)任分析論文

摘要：本文通過比較我國歷史上三部會計法和兩部注冊會計師法對會計信息失真法律責(zé)任的規(guī)定，分析了我國會計信息失真法律責(zé)任的變遷過程，并在剖析這種變遷的合理性的基礎(chǔ)上進(jìn)一步地探討了完善我國會計信息失真法律責(zé)任的途徑，指出整合現(xiàn)有法律資源和增加新的法律成分是完善我國會計信息失真法律責(zé)任的有效途徑。

　　一、我國會計信息失真法律責(zé)任的變遷

　　我國目前的法律責(zé)任主要有三類：行政責(zé)任、民事責(zé)任和刑事責(zé)任，相應(yīng)的法律也有三個層次：第一層為刑法、民事通則和行政處罰法，第二層為會計法、注冊會計師法等，第三層包括違反注冊會計師法處罰暫行辦法、職業(yè)道德規(guī)范及企業(yè)職工獎懲條例等。第二層法律是會計信息失真責(zé)任主體法律責(zé)任的主要依據(jù)，該層沒有規(guī)定的可依據(jù)第一層作出相應(yīng)的處罰，第三層有更詳盡的規(guī)定的應(yīng)以此為準(zhǔn)。由于篇幅有限，本文并沒有列舉所有的法律，而且對法律責(zé)任變遷的研究也主要集中在第二層次。

　�。ㄒ唬�《會計法》對會計信息失真法律責(zé)任所作規(guī)定的變遷

　　新中國成立以來，我國歷經(jīng)了三部會計法：1985年1月21日頒布的《會計法》、1993年12月29日修訂的《會計法》、1999年10月31日再次修訂的《會計法》。為了了解我國會計信息失真責(zé)任主體法律責(zé)任的變遷，我們特別比較了三部會計法對責(zé)任主體法律責(zé)任的規(guī)定（見表1），發(fā)現(xiàn)其主要的變化有以下幾點(diǎn)：

　　1.總體而言，1985年和1993年的會計法區(qū)別不大，但1999的會計法變動較大。1985、1993年的會計法在法律責(zé)任的條數(shù)、字?jǐn)?shù)及內(nèi)容上都差不多，1999年的會計法有8條約1 500字，而1985、1993年的會計法只有5條約500字，內(nèi)容含量是其3倍，另外法律責(zé)任的種類和責(zé)任主體都有明顯的變化。

　　2.責(zé)任主體的變遷：經(jīng)歷了由1985年的會計人員、單位領(lǐng)導(dǎo)人和上級單位領(lǐng)導(dǎo)人到1993年的會計人員和單位領(lǐng)導(dǎo)人再到1999年單位領(lǐng)導(dǎo)人為主、會計人員為輔的變化。市場經(jīng)濟(jì)要求建立現(xiàn)代企業(yè)制度，首要的一條就是政企分開。20世紀(jì)80年代計劃經(jīng)濟(jì)體制下政企合一，企業(yè)經(jīng)營的所有方面都受上級主管單位的調(diào)控，上級單位領(lǐng)導(dǎo)人理所當(dāng)然要對會計信息失真負(fù)行政責(zé)任。因此1985年的會計法第28條規(guī)定，“上級主管單位行政領(lǐng)導(dǎo)人接到會計人員按照本法第19條第二款規(guī)定提出的書面報告，無正當(dāng)理由逾期不作出處理決定，造成嚴(yán)重后果的，給予行政處分�！边@與當(dāng)時的經(jīng)濟(jì)大環(huán)境相適應(yīng)。20世紀(jì)90年代我國實(shí)行市場經(jīng)濟(jì)，企業(yè)與主管部門紛紛脫鉤成為獨(dú)立自主、自負(fù)盈虧的經(jīng)營實(shí)體，會計法規(guī)定的責(zé)任主體也相應(yīng)地刪除了上級單位領(lǐng)導(dǎo)人。

　　1999年會計法又進(jìn)一步劃清了會計人員和單位領(lǐng)導(dǎo)人法律責(zé)任的主次，這是數(shù)十年會計實(shí)踐的結(jié)果，人們逐漸認(rèn)清了會計人員的實(shí)際地位和作用。無論在經(jīng)濟(jì)還是在行政上，作為基層工作者的會計人員都依附于單位領(lǐng)導(dǎo)人，要求會計人員對單位領(lǐng)導(dǎo)人進(jìn)行會計監(jiān)督、對會計作假負(fù)較大的責(zé)任，顯然不合理。因此這種變革是合乎實(shí)際的。

　　3.法律責(zé)任的變遷：1985、1993年的會計法對法律責(zé)任的規(guī)定完全一致，1999年的會計法規(guī)定的責(zé)任種類仍只有行政責(zé)任和刑事責(zé)任，但更明細(xì)。明確了應(yīng)承擔(dān)法律責(zé)任的具體情況，如第42條增加了應(yīng)予以處罰的10種情況、第44及45條對會計造假有詳盡的限定、第46條對單位領(lǐng)導(dǎo)人打擊報復(fù)會計人員的行為也有更詳盡的說明。

　　細(xì)化了行政責(zé)任。1985及1993年的會計法只籠統(tǒng)地提到行政處分和刑事責(zé)任，但沒有細(xì)分。1999年的會計法詳細(xì)列舉了法律責(zé)任的種類，包括：限期改正、罰款、暫停執(zhí)業(yè)資格、吊銷營業(yè)執(zhí)照及刑事責(zé)任等，可供選擇的處罰種類增加

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