初探如何加強專項資金的管理

摘要：煤炭企業(yè)專項資金是確保企業(yè)正常生產(chǎn)經(jīng)營的重要資金保障，是企業(yè)按照有關(guān)規(guī)定專門提取的，具有特定使用來源和使用范圍的專項儲備。專項資金會計工作是煤炭企業(yè)財務(wù)管理工作的重要內(nèi)容，企業(yè)應(yīng)嚴格按照有關(guān)會計準則的規(guī)定，加強對專項資金的會計管理工作，提高專項資金使用效益。

關(guān)鍵詞：專項資金；煤炭企業(yè)；會計管理

中圖分類號：F273.4 文獻標識碼：A 文章編號：1001-828X（2013）10-0-02

一、引言

企業(yè)的發(fā)展離不開資金的支持，煤炭企業(yè)作為獨立核算的經(jīng)濟實體，就需要一定數(shù)量的資金來保證企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動的正常進行。專項資金是我國境內(nèi)煤炭企業(yè)根據(jù)有關(guān)規(guī)定按比例提取的、有特定來源的、按規(guī)定范圍使用的、能充分發(fā)揮資金使用效益并維持和促進企業(yè)發(fā)展的專項儲備資金。煤炭企業(yè)專項資金主要包括維簡費、安全費用、造育林費、科研基金等。2009年財政部頒發(fā)了《財政部關(guān)于印發(fā)企業(yè)會計準則解釋第3號通知》（以下簡稱《通知》），對專項資金的會計處理原則進行了重新的解釋。煤炭企業(yè)應(yīng)根據(jù)專項資金來源和使用的差異做好會計處理工作，提高專項資金的使用效益。維簡費和安全費用是企業(yè)專項資金中兩大重要組成部分，對維簡費和安全費用會計處理工作給予研究具有重要的參考意義。因此，本文根據(jù)《通知》的最新規(guī)定，探討維簡費和安全費用的會計處理標準。

二、大型煤炭企業(yè)主要專項資金的來源與使用范圍

大型煤炭企業(yè)專項資金的使用對企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營發(fā)展具有重大的意義，是企業(yè)改革，轉(zhuǎn)變經(jīng)濟發(fā)展方式、增強企業(yè)安全生產(chǎn)的資金保障。做好專項資金的使用管理工作是煤礦企業(yè)財務(wù)管理工作的重要內(nèi)容。具體來說，煤炭企業(yè)的專項資金從來源和使用范圍上講主要包括以下內(nèi)容：

1.維簡費。維簡費是指我國境內(nèi)所有煤炭企業(yè)根據(jù)原煤實際產(chǎn)量，每月按照規(guī)定標準，從成本中提取，企業(yè)可自行安排使用的、主要用于維持簡單再生產(chǎn)的資金。企業(yè)提取和使用維簡費，必須堅持先計提后使用、量入為出的原則，年度結(jié)余的維簡費可以結(jié)轉(zhuǎn)下年繼續(xù)使用。維簡費主要用于諸如開拓延深、技術(shù)更新等維持煤礦生產(chǎn)正常接續(xù)的項目改造，以確保礦井的安全穩(wěn)定發(fā)展。其具體的使用范圍主要包括：礦井的開拓延深；礦井新技術(shù)的推廣；礦井固定資產(chǎn)更新、改造和固定資產(chǎn)零星購置等。

2.安全費用。根據(jù)財政部、國家安全生產(chǎn)監(jiān)督管理總局的規(guī)定，煤礦企業(yè)必須每月按規(guī)定標準，從成本中提取，專門用于企業(yè)安全生產(chǎn)設(shè)施投入的資金，安全費用的投入和使用為企業(yè)的安全生產(chǎn)提供了長效運行的保障機制。根據(jù)財政部、國家安全生產(chǎn)監(jiān)督管理總局2012年聯(lián)合印發(fā)的《企業(yè)安全生產(chǎn)費用提取和使用管理辦法》，煤礦企業(yè)安全費用提取標準為煤（巖）與瓦斯（二氧化碳）突出礦井、高瓦斯礦井每噸提取30元；其他礦井煤每噸提取15元；露天礦煤每噸提取5元。同時，辦法規(guī)定了安全費用的使用范圍，主要包括煤與瓦斯突出及高瓦斯礦井“兩個四位一體”的綜合防突措施支出；煤礦安全生產(chǎn)改造和重大隱患治理支出；井下“六大系統(tǒng)”安全避險支出；安全生產(chǎn)、檢查及危險評估支出及其他與安全生產(chǎn)直接相關(guān)的支出等。

3.造育林費。造育林費是煤炭企業(yè)提取的專門用于建設(shè)造林的資金，按照資金來源的不同可分為造林費和育林費。造育林費從使用范圍上來看主要包括造林機械設(shè)備購置、苗圃的培植、成林管理及病蟲害防治及其他與造林相關(guān)的支出。

4.科研基金�？蒲谢�金是煤炭企業(yè)按實際產(chǎn)量提取的專門用于科技研究、技術(shù)創(chuàng)新的基金。

三、專項資金——維簡費和安全費用的會計處理

2009年《財政部關(guān)于印發(fā)企業(yè)會計準則解釋第3號的通知》規(guī)定，高危行業(yè)提取的安全生產(chǎn)費用，應(yīng)當計入相關(guān)產(chǎn)品成本或當期損益，同時計入“4301專項儲備”科目。企業(yè)在使用安全費用時，屬于費用類的，直接沖減專項儲備；屬于資本性支出的，應(yīng)通過“在建工程”科目歸集所發(fā)生的支出，待在建工程項目完工時確定為固定資產(chǎn)，按照固定資產(chǎn)成本一次性全額提取折舊，沖銷“專項儲備”賬戶余額。煤礦企業(yè)發(fā)生的維簡費比照安全費用會計處理原則處理。故煤礦企業(yè)維簡費和安全費用詳細會計處理如下：

1.提取維簡費和安全費用時

借：生產(chǎn)成本、 制造費用（或當期損益）

貸：專項儲備

2.使用維簡費和安全費用時

（1）屬于費用化支出，直接沖減專項儲備

借：專項儲備

貸：銀行存款

（2）形成固定資產(chǎn)的

借：在建工程

貸：銀行存款、 應(yīng)付職工薪酬

項目完工時按實際成本結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)：

借：固定資產(chǎn)

貸：在建工程

按固定資產(chǎn)實際成本扣除殘值后的凈值全額提取折舊，并沖銷“專項儲備”科目余額：

借：專項儲備

貸：累計折舊

另外，根據(jù)國家稅務(wù)總局公告2011年第26號《關(guān)于煤礦企業(yè)維簡費和高危行業(yè)企業(yè)安全生產(chǎn)費用企業(yè)所得稅稅前扣除問題的公告》可知，煤礦企業(yè)實際發(fā)生的維簡費支出和高危行業(yè)企業(yè)實際發(fā)生的安全生產(chǎn)費用支出，屬于收益性支出的，可直接作為當期費用在稅前扣除；屬于資本性支出的，應(yīng)計入有關(guān)資產(chǎn)成本，并按企業(yè)所得稅法規(guī)定計提折舊或攤銷費用在稅前扣除。企業(yè)按照有關(guān)規(guī)定預(yù)提的維簡費和安全生產(chǎn)費用，不得在稅前扣除。

四、加強專項資金管理的幾點措施

煤炭企業(yè)專項資金的管理是一項復(fù)雜而艱巨的任務(wù)，做好專項資金的會計處理工作，可以幫助企業(yè)更好的實現(xiàn)專項資金的管理，從會計管理角度來看，煤炭企業(yè)加強專項資金管理的措施主要有以下幾點：

1.提高財務(wù)人員素質(zhì)

煤炭企業(yè)專項資金數(shù)額巨大，使用范圍廣泛且復(fù)雜。比如，企業(yè)在購置固定資產(chǎn)時，有可能是利用原始資金投資，也有可能是利用安全費用，還有可能是利用維簡費，這無形中加大了專項資金的管理難度，對會計財務(wù)管理人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)提出了更高的要求。因此，煤炭企業(yè)要塑造一批作風良好、業(yè)務(wù)素質(zhì)過硬、責任心強的財務(wù)人員，做好專項資金管理，提高專項資金使用效益。

2.完善內(nèi)部控制制度

在企業(yè)內(nèi)部，企業(yè)要保證專項資金使用效益的發(fā)揮，必須建立健全內(nèi)部控制制度，保證會計信息的真實、準確和完整。具體來看，企業(yè)必須完善會計事項操作流程，規(guī)范會計工作行為，從專項資金的初始計提、到使用、最后結(jié)轉(zhuǎn)必須嚴格按照有關(guān)會計準則和相關(guān)規(guī)定處理，做好會計原始記錄、統(tǒng)計臺賬和統(tǒng)計資料的整理工作，同時加強內(nèi)部審計工作，使會計工作在制度化、規(guī)范化方面邁上新的臺階。

3.加強專項資金的預(yù)算管理

煤炭企業(yè)應(yīng)加強對專項資金的預(yù)算管理，注重預(yù)算的編制和審核，提高計劃準確性。煤炭企業(yè)每年都需編制專項資金計劃表，確定下一會計年度專項資金提取額度，而在編制預(yù)算時，企業(yè)往往重視不足，導(dǎo)致計劃的隨意性大，準確率較低，不利于下一會計年度專項資金的使用安排，也使得會計人員在進行專項資金的財務(wù)處理時，往往因為計劃的隨意變動加大工作量，同時，也造成了原始記錄的混亂，導(dǎo)致會計處理差錯頻繁。因此，企業(yè)需嚴格的審視專項資金預(yù)算管理，對預(yù)算方案進行科學(xué)有效論證，為會計工作打下良好的基礎(chǔ)。

參考文獻：

[1]王吉祥.淺談煤炭企業(yè)專項資金管理[J].煤礦現(xiàn)代化，2003（1）.

[2]商彤.淺議大型煤炭企業(yè)專項資金管理[J].商業(yè)經(jīng)濟，2012（10）.

[3]張洪強.加強煤礦企業(yè)安全專項資金的使用與管理[J].煤炭科技，2012（3）.

作者簡介：李雙玲（1975-），神華寧煤集團財務(wù)部工作，主要從事固定資產(chǎn)（盤點或清查）和專項資金（安全費）方向的研究。

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