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現(xiàn)金流量表的調(diào)整分錄
根據(jù)《企業(yè)會計準則—基本準則》的規(guī)定，我國企業(yè)對外提供的會計報表至少應當包括資產(chǎn)負債表、利潤表、現(xiàn)金流量表等報表�！镀髽I(yè)會計準則第31號——現(xiàn)金流量表》指出，企業(yè)應當采用直接法列示經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量。同時，還應當在附注中披露將凈利潤調(diào)節(jié)為經(jīng)營活動現(xiàn)金流量的信息（以下簡稱該附注部分為補充資料） 關于現(xiàn)金流量表主表的編制，調(diào)整分錄法是最常見的一種。這種方法是以資產(chǎn)負債表與利潤表為依據(jù)，通過在期末編制調(diào)整分錄的方式，調(diào)整出現(xiàn)金流量表主表各項目的應填列金額。因此，該方法是在期末一次性完成，不但工作量大，且調(diào)整內(nèi)容復雜，要求編表人對企業(yè)全年的業(yè)務比較熟悉，并具有較高的會計專業(yè)技術水平。由于該方法結構嚴謹，并可通過現(xiàn)金流量表工作底稿實現(xiàn)對調(diào)整分錄的完整性與合理性的驗證，體現(xiàn)其方法設計上的科學性。另外，由于編制調(diào)整分錄需要經(jīng)過大量的人工分析調(diào)整，報表項目間并沒有固定的數(shù)據(jù)調(diào)整關系，所以很難通過財務軟件自動生成報表。所以，在未實現(xiàn)會計電算化的企業(yè)，一般都是使用這種方法編制現(xiàn)金流量表。只是他們大多局限于用這種方法編制現(xiàn)金流量表主表項目。筆者認為，可以對調(diào)整分錄法進行適當?shù)母倪M，通過調(diào)整分錄一次性將現(xiàn)金流量表主表及補充資料相關項目應填列金額全部確定。為說明改進后調(diào)整分錄法的基本原理與應用，以下舉例說明。
一、相關報表與業(yè)務資料
A公司2007年6月30日的資產(chǎn)負債表、上半年利潤表如下： 資產(chǎn)負債表（單位：萬元） 資產(chǎn)
貨幣資金
應收賬款 存貨
固定資產(chǎn)
資產(chǎn)合計
短期借款
應付賬款
應交稅費
實收資本
期末 36 27.1 35 63
161.1 18 46.7 23.4 60
期初 30 10 40 70 150 30 40 20 60
利潤表（單位：萬元） 項目
營業(yè)收入
營業(yè)成本
財務費用
營業(yè)外收入
凈利潤
金額 30 15 3 1 13
2007年1-6月，A公司業(yè)務資料如下（假設免所得稅）：1）歸還短期借款本金12萬元及利息3萬元（利息未預提）；2）購入原材料10萬元，增值稅率17%，暫付貨款5萬；3）出售固定資產(chǎn)，原價20萬元，累計折舊10萬元，已提減值準備3萬元，收到款項8萬元；4）收到客戶上月欠下的貨款8萬元，款項存入銀行；5）銷售商品一批，售價30萬元，增值稅率17%，收到貨款10萬元，余款暫欠；該批商品的成本為15萬元。 二、編制調(diào)整分錄（單位：萬元） 先將資產(chǎn)負債表的期初數(shù)與本期數(shù)、利潤表的本期數(shù)過入現(xiàn)金流量表工作底稿。再根據(jù)資產(chǎn)負債表、利潤表及有關業(yè)務資料，編制調(diào)整分錄如下： 1）調(diào)整營業(yè)收入
借：應收賬款—經(jīng)營性應收項目17.1
借：貨幣資金—銷售商品、提供勞務收到的現(xiàn)金18 貸：營業(yè)收入30
貸：應交稅費—經(jīng)營性應付項目5.1 2）調(diào)整營業(yè)成本 借：營業(yè)成本15
借：應交稅費—經(jīng)營性應付項目1.7 貸：應付賬款—經(jīng)營性應付項目6.7 貸：存貨—存貨項目5
貸：貨幣資金—購買商品、接受勞務支付的現(xiàn)金5 3）調(diào)整營業(yè)外收入
借：貨幣資金—處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)及其他長期資產(chǎn)收到的現(xiàn)金8 貸：固定資產(chǎn)7
貸：營業(yè)外收入—處置固定資產(chǎn)…凈損益項目1
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