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從財務控制演化談我國企業(yè)財務控制的完善
內(nèi)容提要：加強企業(yè)財務控制是當前的熱點問題之一。本文在分析財務控制演化歷史的基礎上，總結了財務控制演化的特點，針對演化所表現(xiàn)出來的特點和趨勢，結合我國的實際，提出了完善我國企業(yè)財務控制的對策：加強財務戰(zhàn)略控制；完善公司治理結構，創(chuàng)造良好控制環(huán)境；加強企業(yè)文化建設；利用財務網(wǎng)絡進行全方位控制；完善會計規(guī)范。
關鍵詞：財務控制 戰(zhàn)略控制 公司治理結構
財務控制是企業(yè)財務管理的重要內(nèi)容，加強企業(yè)的財務控制是一個經(jīng)久不衰的話題，也是當今企業(yè)需要解決的重要問題。許多企業(yè)因為財務控制薄弱導致經(jīng)濟效益低下，甚至導致企業(yè)破產(chǎn)。本文將從財務控制演化的角度，對我國如何完善財務控制進行探討。
一、財務控制階段的歷史演化西方國家財務控制演化的歷史，大體經(jīng)歷了以下三個階段：
�。ㄒ唬┢髽I(yè)活動的財務控制階段生產(chǎn)企業(yè)產(chǎn)生后的早期，其財務控制主要圍繞增加產(chǎn)量的生產(chǎn)活動進行。19世紀末20世紀初，隨著社會化大生產(chǎn)程度的提高，生產(chǎn)規(guī)模日益擴大，競爭日益激烈，經(jīng)營者意識到企業(yè)生存和發(fā)展主要取決于成本的高低，所以提高勞動生產(chǎn)率，控制成本成為財務控制的主題。泰羅的科學管理理論適應這種客觀要求應運而生。泰羅通過科學試驗進行時間研究、動作研究，舍棄生產(chǎn)過程中的無效時間和動作，制定出最有效率的標準操作方法，訓練工人掌握，此外還對工人使用的工具、機械、材料以及作業(yè)環(huán)境加以標準化。通過對工人生產(chǎn)過程中的活動加以控制實現(xiàn)了對成本的控制。
1929年至1933年發(fā)生世界性的經(jīng)濟危機，大量企業(yè)破產(chǎn)，使企業(yè)意識到負債并不是越多越好，需要控制負債，保持合理的資本結構，使企業(yè)具有良好的償債能力。這次危機還使企業(yè)意識到需要加強內(nèi)部資金的控制，通過加強應收帳款、現(xiàn)金、存貨等的管理提高企業(yè)資金的利用效果。此外還使企業(yè)意識到基本消費品的需要趨于飽和，應該以銷定產(chǎn)，根據(jù)需求的變化、環(huán)境的變化來編制預算，規(guī)劃未來發(fā)展。50年代后，西方社會進入所謂的后工業(yè)時代，科學技術快速進步推動生產(chǎn)工藝和技術的革新，大大加劇了市場競爭；資源短缺（如石油危機等）問題時有發(fā)生；通貨膨脹、壟斷行為等社會問題越來越嚴重地破壞著經(jīng)濟及社會發(fā)展的正常秩序，政府對經(jīng)濟生活和企業(yè)生活的干預不斷增加。以上幾個方面決定了企業(yè)發(fā)展受外部環(huán)境變化的影響日益加重，這要求加強企業(yè)內(nèi)部控制的同時，重視企業(yè)與外部環(huán)境及其可能變化的相互關系的研究，企業(yè)的財務控制從控制現(xiàn)在轉向謀劃未來戰(zhàn)略控制。
這一階段的控制先是對生產(chǎn)活動的財務控制，進而發(fā)展到對經(jīng)營活動的財務控制，后又加入對未來活動的財務控制。
�。ǘ┮钥刂迫藶橹鞯亩鄬哟�、多方位財務控制階段雖然19世紀末20世紀初股份公司開始迅速發(fā)展，經(jīng)營權和所有權相分離，但股份分散，股東都想搭便車，誰也不愿關心公司的運作。公司董事的選擇實際落到了經(jīng)理手中，經(jīng)理根據(jù)自己的意愿選擇董事，而不是董事選擇經(jīng)理，從而出現(xiàn)經(jīng)理控制董事架空股東的情況。根據(jù)伯勒和米恩斯合著的《現(xiàn)代公司和私有制》一書的統(tǒng)計分析，由于公司的股權比較分散，股東未能對經(jīng)理實施重要控制，占少數(shù)甚至不占股權的專職經(jīng)理控制著公司。這種狀況使得經(jīng)理趁機貪污、作弊等損害股東的利益。為了保護股東的利益，20世紀70年代，威爾森、斯賓塞、澤克海森、科斯創(chuàng)立了委托代理理論。該理論針對委托者和代理者之間的信息分布不對稱，提出一套理論和方法指導委托者設計最優(yōu)機制，對代理人進行激勵和約束，使代理人按照委托人的目標努力工作，從而使委托人的期望效用最大化。這樣內(nèi)部控制就分為兩個層次，董事控制經(jīng)理，經(jīng)理控制企業(yè)經(jīng)濟活動，同時董事會可以委派財務總監(jiān)約束經(jīng)理的逆向選擇行為。從外部控制看，經(jīng)理市場對經(jīng)理也起到了控制作用，經(jīng)理對企業(yè)經(jīng)營得不好會
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