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淺析成本抉擇關(guān)系論文

時(shí)間:2024-10-16 13:15:48 論文范文 我要投稿
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淺析成本抉擇關(guān)系論文

  成本是多種成本動(dòng)因共同作用的結(jié)果。成本動(dòng)因 之間存在廣泛的聯(lián)系,任何成本動(dòng)因的變化有可能引起其他成本動(dòng)因的變化,從而會(huì)引起其他方面成本的變化。成本的這種特點(diǎn),使成本控制面臨一系列的抉擇,從某種意義上講,成本控制是一種抉擇關(guān)系(Trade—off)分析。

淺析成本抉擇關(guān)系論文

  一、成本抉擇關(guān)系的含義

  抉擇關(guān)系是指在欲獲得的相互對(duì)立的事物中保持可以接受的平衡。成本控制中,涉及到諸多的相互對(duì)立、相互沖突的成本動(dòng)因,一項(xiàng)成本控制措施的實(shí)施往往會(huì)引起不同方面的成本發(fā)生反向變化,如采購(gòu)價(jià)格低廉的材料可以降低材料成本,但有可能引起加工成本上升;采用新技術(shù)設(shè)備可以提高生產(chǎn)效率、節(jié)約人工成本,但可能需要較高的設(shè)備使用費(fèi)。抉擇關(guān)系在成本控制中大量存在,但還有待對(duì)其進(jìn)行系統(tǒng)的闡述。由于成本對(duì)各種活動(dòng)方案和政策的選擇非常敏感,對(duì)成本抉擇關(guān)系進(jìn)行適當(dāng)?shù)年U述和分析,有助于判斷企業(yè)價(jià)值活動(dòng)和管理措施的變化對(duì)成本可能產(chǎn)生的影響。

  成本抉擇關(guān)系是指特定成本動(dòng)因、措施和方法變動(dòng)所引起的不同方面成本之間的反向變化關(guān)系,以及成本變動(dòng)與收益變動(dòng)之間的關(guān)系。成本抉擇關(guān)系分析是揭示成本抉擇關(guān)系的方法體系。

  研究成本的抉擇關(guān)系需要對(duì)企業(yè)活動(dòng)之間,特別是成本動(dòng)因之間的聯(lián)系有深刻的理解不同產(chǎn)業(yè)和不同企業(yè)會(huì)由于價(jià)值鏈構(gòu)成的不同和成本動(dòng)因之間的聯(lián)系不同,各項(xiàng)價(jià)值活動(dòng)之間的關(guān)系也會(huì)不同,成本抉擇關(guān)系的具體內(nèi)容也會(huì)有所差異。盡管如此,現(xiàn)有的成本分析方法中,已有不少方法屬于抉擇關(guān)系分析方法,只是還有待系統(tǒng)化。成本抉擇關(guān)系分析涉及到大量的模型計(jì)算,由于成本控制中面臨的抉擇關(guān)系分析的內(nèi)容眾多,故本文只揭示存在抉擇關(guān)系分析的方面,而不具體探討這些模型。成本抉擇關(guān)系分析主要包括兩個(gè)方面,一是成本之間的抉擇關(guān)系分析,另一方面是成本與收益方面的抉擇關(guān)系分析。

  二、成本之間的抉擇關(guān)系分析

  成本之間的抉擇關(guān)系主要表現(xiàn)為活動(dòng)方式和政策措施的變化導(dǎo)致多個(gè)成本(兩個(gè)及以上)之間的反向變化。由于多個(gè)成本之間的這種互為消長(zhǎng)的關(guān)系,一項(xiàng)成本的下降以另一項(xiàng)或多項(xiàng)成本的增加為代價(jià),企業(yè)為實(shí)現(xiàn)總成本最小的目標(biāo),對(duì)于有可能引起不同方面成本發(fā)生變化的管理措施和活動(dòng),在作出選擇之前,應(yīng)該進(jìn)行成本抉擇關(guān)系分析,以便作出正確的選擇。概括起來(lái),成本之間較為典型的抉擇關(guān)系包括:

  (一)存貨訂貨批量的選擇。對(duì)企業(yè)來(lái)說(shuō),關(guān)鍵在于確定一個(gè)最佳訂貨批量,以使有關(guān)的存貨成本最小。影響存貨成本的因素有買價(jià)、訂貨成本、儲(chǔ)存成本、缺貨成本等,其中最主要的因素是訂貨成本和存貨成本。訂貨成本和儲(chǔ)存成本與采購(gòu)批量和采購(gòu)次數(shù)相關(guān)。采購(gòu)的次數(shù)越多,所需的訂貨費(fèi)用、采購(gòu)人員的費(fèi)用等訂貨成本也越多,因?yàn)檫@些費(fèi)用主要是與采購(gòu)次數(shù)相關(guān)而與采購(gòu)批量的關(guān)聯(lián)度不大。而儲(chǔ)存成本則與每次采購(gòu)的批量有顯著的聯(lián)系,每次采購(gòu)的批量越大,所需的儲(chǔ)存成本也就越多。由于企業(yè)在一定時(shí)期內(nèi)所需采購(gòu)的物料數(shù)量基本上是一個(gè)定量,因而在采購(gòu)次數(shù)與采購(gòu)批量之間存在一種反向變動(dòng)關(guān)系,從而導(dǎo)致訂貨成本和存儲(chǔ)成本之間的反向變化。采購(gòu)批量或采購(gòu)次數(shù)的選擇就面臨一種抉擇,如何在訂貨成本和存儲(chǔ)成本之間保持一種平衡,便兩者之和最低。基本經(jīng)濟(jì)訂貨批量模型給出了最佳訂貨批量和最佳訂貨次數(shù)。這是一種具有典型意義的成本抉擇關(guān)系分析,只是這種類型的抉擇關(guān)系較為明確,容易判斷,并且只要不出現(xiàn)嚴(yán)重的失誤,這種抉擇關(guān)系便容易修正。

 。ǘ┊a(chǎn)品生產(chǎn)批量的選擇。生產(chǎn)批量是指每次生產(chǎn)的產(chǎn)品數(shù)量。對(duì)成批生產(chǎn)的企業(yè)而言,當(dāng)某種產(chǎn)品的全年生產(chǎn)量確定以后,為便有關(guān)成本最小,應(yīng)確定全年最佳的投產(chǎn)次數(shù)和每次最佳的投產(chǎn)批量。與分批生產(chǎn)相關(guān)的成本主要是調(diào)整準(zhǔn)備成本和儲(chǔ)存成本。調(diào)整準(zhǔn)備成本與投產(chǎn)次數(shù)呈正比例變化,全年投產(chǎn)次數(shù)越多,調(diào)整準(zhǔn)備成本越大。儲(chǔ)存成本與投產(chǎn)批量呈正比例變化,每次投產(chǎn)批量越多,儲(chǔ)存成本越大。由于全年生產(chǎn)量一定,全年投產(chǎn)次數(shù)與每次投產(chǎn)批量存在一種反同變動(dòng)關(guān)系,從而導(dǎo)致調(diào)整準(zhǔn)備成本與儲(chǔ)存成本之間的反向變動(dòng)。投產(chǎn)次數(shù)或投產(chǎn)批量就面臨一種抉擇。

 。ㄈ┝悖ú考┩赓(gòu)與自制的選擇。企業(yè)生產(chǎn)過(guò)程中所需要的某種零件或部件,既可以直接從外部市場(chǎng)購(gòu)買,也可以利用企業(yè)剩余的生產(chǎn)能力自己生產(chǎn)。零(部件)選擇的取得方式不同,其代價(jià)就不一樣。外購(gòu)成本包括買價(jià)、運(yùn)雜費(fèi)等。自制成本包括直接材料費(fèi)、直接人工費(fèi)、變動(dòng)性制造費(fèi)用、生產(chǎn)能力移作他用的機(jī)會(huì)成本等。零(部件)到底是外購(gòu)還是自制就面臨一種抉擇。這類關(guān)系可以利用成本轉(zhuǎn)折點(diǎn)模型進(jìn)行分析。

  (四)等級(jí)材料、替代材料的選擇。等級(jí)材料和替代材料之間不僅存在質(zhì)量和價(jià)格差別,而且也存在加,成本和工藝過(guò)程的差別。家具生產(chǎn)廠是購(gòu)買原木還是板材,是購(gòu)買木材還是膠合板等屬于這類選擇。

 。ㄎ澹┰O(shè)備技術(shù)性能的選擇。設(shè)備性能不僅對(duì)產(chǎn)品質(zhì)量進(jìn)而對(duì)市場(chǎng)占有率初價(jià)格產(chǎn)生影響,而且從成本角度看,設(shè)備性能影響到長(zhǎng)期成本與短期成本之間的抉擇。設(shè)備性能高,投資大,成本的資本化程度高,需要長(zhǎng)期分?jǐn)偟某杀靖,而且高投人?huì)影響到經(jīng)營(yíng)的靈活性。但高性能的設(shè)備在生產(chǎn)效率、能源和原材料消耗、質(zhì)量檢測(cè)成本、合格品率等方面占有優(yōu)勢(shì),設(shè)備使用期間的變動(dòng)成本會(huì)有顯著的降低。影響抉擇的主要因素是產(chǎn)量規(guī)模、生產(chǎn)能力利用率和變動(dòng)成本的降低幅度。這類關(guān)系可以利用成本轉(zhuǎn)折點(diǎn)模型進(jìn)行分析。

  (六)下游的重構(gòu)與選擇。分銷渠道是通過(guò)分銷商銷售還是建立自己的銷售網(wǎng)絡(luò),分銷商銷售是通過(guò)批發(fā)商還是直接批售給零售商,建立自己的銷售網(wǎng)絡(luò)是按地區(qū)設(shè)立銷售隊(duì)伍還是按產(chǎn)品設(shè)立銷售隊(duì)伍等等,屬于這類抉擇關(guān)系分析。

 。ㄆ撸┥a(chǎn)組織方式,F(xiàn)代生產(chǎn)可以按工藝專業(yè)化和產(chǎn)品專業(yè)化組織生產(chǎn)。工藝專業(yè)化是將相同的生產(chǎn)工藝集中起來(lái),而產(chǎn)品專業(yè)化是按產(chǎn)品生產(chǎn)程序?qū)⑸a(chǎn)線組織起來(lái),工藝專業(yè)化具有更多的靈活性,而產(chǎn)品專業(yè)化具有更高的效率。工藝專業(yè)化可以對(duì)設(shè)備調(diào)劑使用,減少設(shè)備的需要量。產(chǎn)品專業(yè)化可以簡(jiǎn)化生產(chǎn)程序,減少中間產(chǎn)品的轉(zhuǎn)運(yùn)環(huán)節(jié),并且在多技術(shù)員工條件下,可以提高人工的生產(chǎn)效率,削減工作崗位,減少員工的需要量。對(duì)生產(chǎn)組織方式的選擇除了需要考慮產(chǎn)品本身的特點(diǎn)外,還需要考慮產(chǎn)品的品種種類和批量的大小。產(chǎn)品的品種種類多,單批生產(chǎn)量小時(shí),以工藝專業(yè)化組織生產(chǎn)可以調(diào)劑使用設(shè)備,保持較好的機(jī)動(dòng)性和應(yīng)變能力。產(chǎn)品品種少,批量大或者是大量大批生產(chǎn)的企業(yè),按產(chǎn)品專業(yè)化組織生產(chǎn)可以最大限度地發(fā)揮其優(yōu)勢(shì),以降低成本。

 。ò耍┝弦(guī)模。適度的規(guī)模使企業(yè)擁有大范圍活動(dòng)的能力,從而為企業(yè)以新的方式和更高效率地進(jìn)行生產(chǎn)提供可能。同時(shí),生產(chǎn)規(guī)模的擴(kuò)大可以便企業(yè)以較大的產(chǎn)銷數(shù)量來(lái)分?jǐn)偣潭ㄐ猿杀竞椭T如廣告費(fèi)以及巨額研究開(kāi)發(fā)費(fèi),可以使支持規(guī)模擴(kuò)大所需要的基礎(chǔ)設(shè)施或間接費(fèi)用的增長(zhǎng)低于其擴(kuò)大的比例,從而使成本降低。規(guī)模的擴(kuò)大可以降低生產(chǎn)過(guò)程中的許多成本,但也會(huì)使許多成本大幅度提高,除了擴(kuò)大規(guī)模增加的折舊等費(fèi)用外,還會(huì)增加因規(guī)模擴(kuò)大而增加管理費(fèi)用和銷售費(fèi)用等。從成本角度看,規(guī)模擴(kuò)大是否經(jīng)濟(jì)受到生產(chǎn)能力利用率、市場(chǎng)規(guī)模和市場(chǎng)份額等諸多因素的影響。

  三、成本與收益之間的抉擇關(guān)系分析

  成本不是孤立的,成本只有與收人等指標(biāo)聯(lián)系起來(lái)考察才更有價(jià)值和意義。單純成本之間的比較是建立在成本的變動(dòng)不影響收人等指標(biāo)基礎(chǔ)之上的。而在許多情況下,經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的變化不僅影響到成本,也影響到收入,判斷任何成本控制措施的合理性,不僅要考慮成本的變動(dòng),還要將成本變動(dòng)與相應(yīng)的收人變動(dòng)聯(lián)系起來(lái),從兩者之間的變動(dòng)關(guān)系中考察。一般而言,在市場(chǎng)條件和生產(chǎn)條件相對(duì)穩(wěn)定的情況下,成本與收人之間存在同向變動(dòng)關(guān)系。為了增加收入,往往需要追加成本,有意識(shí)地追加一項(xiàng)活動(dòng)的成本,往往是為了改善該項(xiàng)活動(dòng)的內(nèi)容,以期增加收入。成本與收人的這種關(guān)系存在,使得企業(yè)在管理過(guò)程中,對(duì)于涉及到收人變動(dòng)和成本變動(dòng)的管理措施的選擇,要將成本變動(dòng)和收人變動(dòng)兩個(gè)方面的因素結(jié)合起來(lái)進(jìn)行分析,F(xiàn)有的理論已經(jīng)對(duì)此作了大量的研究。

  成本、業(yè)務(wù)量與利潤(rùn)之間存在依存關(guān)系,業(yè)務(wù)量的變動(dòng)會(huì)既影響收入,也影響成本,從而會(huì)引起利潤(rùn)的變動(dòng)。如果業(yè)務(wù)量的變動(dòng)所引起的收入變動(dòng)大于成本的變動(dòng),就可以增加企業(yè)的利潤(rùn);反之,如果業(yè)務(wù)量的變動(dòng)所引起的收人變動(dòng)小于成本的變動(dòng),就會(huì)減少企業(yè)的利潤(rùn)。因此,本一量一利之間存在一種抉擇關(guān)系。本一量一利分析方法為這類分析提供了分析思路。這種分析可以進(jìn)一步展開(kāi)為邊際利潤(rùn)分析。邊際利潤(rùn)分析揭示了邊際成本和邊際收人之間的相互關(guān)系,當(dāng)某產(chǎn)品的邊際收人大于邊際成本,邊際利潤(rùn)大于零時(shí),增加該產(chǎn)品的產(chǎn)銷量就可以增加企業(yè)的利潤(rùn);當(dāng)某產(chǎn)品的邊際收人小于邊際成本,邊際利潤(rùn)小于零時(shí),只有減少該產(chǎn)品的產(chǎn)銷量才能增加企業(yè)的利潤(rùn)。

  機(jī)會(huì)成本分析也揭示出同樣的思想。一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)資源往往具有多種用途,但在實(shí)際作用中,這些用途之間往往相互排斥,難以兼用。當(dāng)選取一種用途時(shí),必然要求放棄其他用途,棄其他用途可能帶來(lái)的收益。這種被放棄的收益構(gòu)成了所選取的特定用途的機(jī)會(huì)成本。經(jīng)濟(jì)資源自身的成本連同機(jī)會(huì)成本構(gòu)成了經(jīng)濟(jì)資源用于特定方面的總成本。只有當(dāng)將經(jīng)濟(jì)資源用于特定方面所獲得的收人大于包括機(jī)會(huì)成本在內(nèi)的總成本時(shí),這種選擇才是可以接受的。

  成本與收益之間的抉擇關(guān)系種類繁多,不一而足。這類分析中的關(guān)鍵是可行和優(yōu)選標(biāo)準(zhǔn)的設(shè)立和運(yùn)用問(wèn)題?尚袠(biāo)準(zhǔn)較為明確,凡收人大于成本或新增收人大于追加成本時(shí)所采取的措施和方法是可行的。優(yōu)選標(biāo)準(zhǔn)主要用在多種措施或方法的比較取舍方面,一般以差量為基礎(chǔ),新增利潤(rùn)多者為優(yōu)。從原理和實(shí)務(wù)來(lái)看,這種分析判斷并沒(méi)有引起過(guò)非議。與此相關(guān)聯(lián),值得惟敲的有三個(gè)問(wèn)題,一是比較范圍問(wèn)題,以所擬定的措施或方法為比較范圍,需要重點(diǎn)考慮的問(wèn)題是如何保證更具優(yōu)勢(shì)的方案不被遺漏。二是判斷標(biāo)準(zhǔn)的合理性問(wèn)題,以獲取利潤(rùn)的高低作為評(píng)判標(biāo)準(zhǔn)從企業(yè)范圍來(lái)看似乎無(wú)可指責(zé),但其中隱含著巨大的資源浪費(fèi)和危及可持續(xù)發(fā)展的可能。在我國(guó),最為顯著的例子是初級(jí)產(chǎn)品的加,出口。如以十倍的初級(jí)產(chǎn)品出口換取比利用初級(jí)產(chǎn)品深加工出口高一倍的利潤(rùn),從企業(yè)選擇角度,能夠獲得高出一倍的利潤(rùn)自然是一種較好的選擇。從更廣闊的背景看,這種選擇是建立在初級(jí)產(chǎn)品的資源來(lái)源無(wú)限性基礎(chǔ)之上的。資源來(lái)源的有限性將動(dòng)搖這種決策的基礎(chǔ)。盡管社會(huì)經(jīng)濟(jì)資源的合理利用被排除在企業(yè)決策的視點(diǎn)之外,盡管社會(huì)經(jīng)濟(jì)資源的合理利用需要國(guó)家從產(chǎn)業(yè)政策及相關(guān)法律制度上加以規(guī)定和指導(dǎo),然而在研究企業(yè)行為的合理性和可行性時(shí)仍然要考慮到這一問(wèn)題。以節(jié)約求增產(chǎn)易庭源《資金運(yùn)動(dòng)會(huì)計(jì)理論》包含著提高經(jīng)濟(jì)資源利用效能的設(shè)想。利用100元的成木獲取50元的利潤(rùn)和利用200元的成本獲取80無(wú)的利潤(rùn)之間的權(quán)衡取舍尚有待作迸一步研究。三是長(zhǎng)期視點(diǎn)和風(fēng)險(xiǎn)控制問(wèn)題。成本控制涉及到長(zhǎng)期成本和短期成本之間的關(guān)系問(wèn)題。方案的可行與優(yōu)選涉及到分析問(wèn)題的時(shí)間長(zhǎng)度,長(zhǎng)期的成本降低有可能需要在短期成本方面進(jìn)行折衷,短期快速的成本降低措施有可能以犧牲長(zhǎng)期成本降低為代價(jià),如何選取分析判斷問(wèn)題的時(shí)間長(zhǎng)度也是需要重點(diǎn)考慮的問(wèn)題之一。如技術(shù)開(kāi)發(fā),企業(yè)可以考慮以購(gòu)買專利技術(shù)作為企業(yè)的技術(shù)開(kāi)發(fā)策略,大量削減企業(yè)內(nèi)部的技術(shù)開(kāi)發(fā)費(fèi)用。短期來(lái)看,這種方式可以大幅度壓低日常開(kāi)發(fā)費(fèi)用,但從長(zhǎng)期來(lái)看,這會(huì)便企業(yè)喪失許多利用技術(shù)改善成本發(fā)生基礎(chǔ)條件的機(jī)會(huì),由于缺乏自行開(kāi)發(fā)技術(shù)的條件,企業(yè)難以成為先行者,必將使企業(yè)的長(zhǎng)期成本降低潛力受到損害。一些長(zhǎng)期性的措施,如為了取得規(guī)模經(jīng)濟(jì)而擴(kuò)大投資,為了成為先行者而投入巨額的開(kāi)發(fā)研究費(fèi)用,有可能使企業(yè)承擔(dān)較大的風(fēng)險(xiǎn)。這一切都需要作更多的探索。

  成本抉擇關(guān)系分析的實(shí)質(zhì)是企業(yè)成本動(dòng)因之間的關(guān)系,對(duì)成本動(dòng)因的深刻理解,有助于在影響成本的錯(cuò)綜復(fù)雜的因素中,合理組織企業(yè)的價(jià)值活動(dòng),改良成本動(dòng)因,改善和協(xié)調(diào)成本動(dòng)因之間的聯(lián)系,為長(zhǎng)期的成本降低奠定堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)。

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