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與稅收籌劃有關(guān)的若干理論問(wèn)題
一、稅收籌劃與成本效益原則稅收籌劃作為企業(yè)理財(cái)學(xué)的一個(gè)組成部分,從某種意義上講應(yīng)歸于企業(yè)財(cái)務(wù)管理的范疇,它的目標(biāo)是由企業(yè)財(cái)務(wù)管理目標(biāo)決定的,即為實(shí)現(xiàn)企業(yè)所有者財(cái)富最大化。因此,在籌劃稅收方案時(shí),不能一味地考慮稅收成本的降低,而忽略了稅收籌劃引起的其他費(fèi)用的增加或收入的減少,必須綜合考慮采取該稅收籌劃方案是否能給企業(yè)帶來(lái)絕對(duì)的收益。
隨著一項(xiàng)籌劃方案的實(shí)施,納稅人在取得部分稅收收益的同時(shí),必然會(huì)為該方案的實(shí)施付出費(fèi)用,以及會(huì)產(chǎn)生因選擇此方案而放棄彼方案的機(jī)會(huì)成本,只有增加的收益大于增加的費(fèi)用和機(jī)會(huì)成本時(shí),這個(gè)方案才是合理的方案。一項(xiàng)稅收籌劃方案是多種方案的優(yōu)化選擇,稅負(fù)輕的方案不一定是最優(yōu)方案?梢(jiàn),稅收籌劃和其他財(cái)務(wù)管理方法一樣,必須遵循成本效益原則,結(jié)合各因素的影響來(lái)綜合考慮。
二、稅收籌劃與稅收政策的關(guān)系
1.稅收籌劃應(yīng)符合稅收政策的精神。稅收政策是一個(gè)國(guó)家在一定時(shí)期針對(duì)稅收分配關(guān)系設(shè)定的基本方針,而稅收法律、法規(guī)是稅收政策的載體。從立法者的意圖來(lái)講,稅收政策主要分為:(1)鼓勵(lì)型稅收政策。如增值稅和消費(fèi)稅的出口退稅;高薪技術(shù)產(chǎn)業(yè)和能源、交通等基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)中的所得稅優(yōu)惠;西部大開(kāi)發(fā)中的稅收優(yōu)惠;外商投資企業(yè)所得稅的“兩免三減半”政策和再投資退稅;個(gè)人所得稅中對(duì)專(zhuān)項(xiàng)教育(www.xfhttp.com-雪風(fēng)網(wǎng)絡(luò)xfhttp教育網(wǎng))儲(chǔ)蓄免稅的優(yōu)惠等。(2)限制型稅收政策。這種稅收政策是國(guó)家基于產(chǎn)業(yè)導(dǎo)向、環(huán)保要求、供求關(guān)系、引導(dǎo)消費(fèi)等目標(biāo)所作出的稅收限制。如消費(fèi)稅中提高了對(duì)糧食類(lèi)白酒和甲級(jí)香煙的稅率;《企業(yè)所得稅稅前扣除辦法》中加強(qiáng)了對(duì)廣告費(fèi)、贊助費(fèi)、罰款罰金等稅前扣除管理;關(guān)稅中對(duì)限制進(jìn)口的產(chǎn)品采用高關(guān)稅率等。(3)照顧型稅收政策。這種稅收政策體現(xiàn)了國(guó)家對(duì)老弱病殘者的照顧、對(duì)低收入階層的優(yōu)惠、對(duì)突發(fā)事件或意外災(zāi)害的救助等。因此,開(kāi)展稅收籌劃應(yīng)主動(dòng)響應(yīng)鼓勵(lì)型稅收政策,盡量回避限制型稅收政策。由于稅收政策經(jīng)常處于變化之中,開(kāi)展稅收籌劃還必須掌握稅收政策的精神實(shí)質(zhì)和發(fā)展變化動(dòng)態(tài)。
2.稅收政策的差異性是稅收籌劃的前提。稅收政策的差異性是稅收籌劃的前提具體表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面:(1)在國(guó)際之間,不同國(guó)家的稅收制度存在較大的差異,因而存在利用國(guó)別稅收政策的差異在國(guó)際間進(jìn)行稅收籌劃的空間;(2)在同一個(gè)國(guó)家的不同地區(qū)采用不同的稅收優(yōu)惠政策,例如我國(guó)的西部、高新技術(shù)開(kāi)發(fā)區(qū)、經(jīng)濟(jì)特區(qū)等采用的稅收優(yōu)惠政策皆可為稅收籌劃提供廣闊的空間;(3)同一個(gè)國(guó)家內(nèi)的各稅種間亦存在稅收籌劃的空間,可以通過(guò)籌劃加強(qiáng)稅種間的組合優(yōu)勢(shì);(4)在同一個(gè)稅種內(nèi)也可進(jìn)行稅收籌劃,如納稅人、征稅對(duì)象、稅目稅率、計(jì)稅依據(jù)、納稅環(huán)節(jié)等皆可以進(jìn)行籌劃。
三、規(guī)范化和法律化是稅收籌劃發(fā)展的關(guān)鍵
只有合法的稅收籌劃才能獲得法律的保護(hù),稅收籌劃所提供的納稅方案與立法精神相符才能得到法律的支持。稅收籌劃的性質(zhì)和發(fā)展過(guò)程決定了稅收籌劃必須走規(guī)范化、法律化的道路。首先,需要建立起稅收籌劃合法性的認(rèn)定,可以先形成行業(yè)慣例再逐步法律化,以明確界定合法籌劃與避稅、逃稅的性質(zhì)及其構(gòu)成要件;其次,應(yīng)明確當(dāng)事人的權(quán)利義務(wù)與責(zé)任,納稅人作為籌劃方案的使用者和利益的直接受益者,對(duì)方案涉及到的法律問(wèn)題要負(fù)全部責(zé)任,而方案的提供者則要受行業(yè)執(zhí)業(yè)標(biāo)準(zhǔn)的約束,嚴(yán)重違規(guī)或違法時(shí)要受到法律的制裁;再次,對(duì)稅務(wù)代理這個(gè)行業(yè)要加強(qiáng)規(guī)范化和
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